Влияние налога на прибыль на общую налоговую нагрузку предприятия

Налог на прибыль — прямой соразмерный налог, сумма которого зависит от конечного финансово-хозяйственной деятельности предприятий – прибыли. Поэтому можно с уверенностью говорить, что налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс получения максимального капитала. Кроме того, это говорит о том, что с точки зрения экономической теории, предприятия являются реальными плательщиками данного налога. Таким образом, анализируемый налог не перекладывается на конечного потребителя товаров либо услуг как в случае косвенного налогообложения.

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской деятельности. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Именно налог на прибыль обладает наибольшим регулирующим воздействием на деятельность хозяйствующих субъектов по сравнению с другими налогами. Благодаря использованию дифференцированных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков и видов доходов, предоставлению целевых льгот (на развитие НИОКР, капитальное строительство, техническое перевооружение, занятость инвалидов, благотворительность), применению ускоренных методов амортизации, налог на прибыль может оперативно воздействовать на деятельность организаций, стимулировать инвестиционные и инновационные процессы в экономике. Посредством распределения ставки данного налога между уровнями бюджетной системы реализуются региональные аспекты экономической политики государства.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.

Налоговый механизм помогает реализовывать экономическую добавочную прибыль по месту ее происхождения. И тогда компания получает вспомогательные вероятности, как для своих инвестиций, так и для расширения непроизводительного потребления. Успешная система налогообложения прибыли предприятий, предоставляющая дополнительные льготы по налогу на прибыль, решающим образом воздействует на продвижение производителей и характеризуется ведущим значением для гарантирования положительных финансовых результатов, увеличения экономической активности и решения проблем социально-экономической сферы. В системе налогового планирования организации  необходимо четко выявлять все возможные нюансы, касающиеся возможных льгот, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль, дабы оптимизировать величину налоговой нагрузки предприятия.

В анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия изучается динамика и структура налогов, относимых на финансовый результат, проводится оценка налоговой нагрузки и факторный анализ основных налогов.

Согласно методике, предложенной Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ, налоговая нагрузка организации определяется как отношение суммы всех налогов к общей выручке организации, включая финансовый результат от прочей деятельности.

Приведем пример расчета налоговой нагрузки.

ООО ЧОП «Спутник»  в 2018 году являлся плательщиком следующих налогов, приведенных в таблице 2.1.

Таблица 2.1. — Структура налоговых отчислений ООО ЧОП «Спутник» по видам налогов в 2018г.

№ п/п Наименование налога Значение (тыс. руб.) Удельный вес, %
1 НДС 48 415 47,53
2 Налог на прибыль 17 622 17,3
3 Налог на имущество 5 501 5,4
4 Транспортный налог 3 545 3,48
5 Страховые взносы 26 780 26,29
6 Общая сумма налогов 101 863 100%

На основании представленных данных, можем сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов занимает НДС и составляет 47,53%.  Далее идут страховые взносы, и уже затем налог на прибыль, на который приходится 17,3% общей суммы налоговых отчислений.

Деятельность ООО ЧОП «Спутник» характеризуется следующими экономическими показателями, представленными в таблице 2.2.

Таблица 2.2. — Показатели экономической деятельности ООО ЧОП «Спутник» за 2018г.

№ п/п Показатель Значение (тыс. руб.)
1 Выручка от продаж (форма №2 Отчет о финансовых результатах) , тыс.руб. 464 619
2 Общая сумма налогов (Нобщ) 101 863

Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой в методике Департамента налоговой политики Министерства финансов, составит:

НБ = (Нобщ/Вр) * 100% = 21,92%.

Расчетная налоговая нагрузка значительно выше среднеотраслевой налоговой нагрузки согласно ОКВЭД, которая составляет 15,4%.

Таким образом, организации следует изучить возможность проведения отдельных мероприятий по налоговому планированию.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по данному методу, позволяет определить долю налогов в выручке, но при этом не характеризует влияние налогов на финансовое состояние организации, так как не учитывает отношение каждого налога к выручке.

Дополнительно целесообразно определить долю налога на прибыль в общей налоговой нагрузке.

Чтобы разобраться в содержании понятия «налоговая нагрузка», в частности «налоговая нагрузка по налогу на прибыль», надо обратиться к следующим законодательным актам:

  1. Приказу ФНС России «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Документ содержит приложение 3, в котором дается расшифровка приемлемого размера налоговой нагрузки в зависимости от видов деятельности, осуществляемой компаниями за прошедший год. Согласно приказу ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ информация в указанном приложении обновляется ежегодно не позднее 5 мая.
  2. Письму ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, в котором приведен алгоритм определения значения налоговой нагрузки в разрезе режимов налогообложения и видов налогов.

Изучение данных документов не оставляет сомнений в том, что описываемый в них показатель является одним из ключевых при утверждении плана проверок. В приказе № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка стоит на первой позиции, как основное условие для принятия решения об инспектировании предприятия. В письме № АС-4-2/12722 четко определяется уровень, при котором проверка общества или индивидуального предпринимателя крайне желательна и, скорее всего, будет проведена. Кроме того, документ содержит очень подробное описание сущности показателя налоговой нагрузки.

При рассмотрении понятия налоговой нагрузки и последовательности ее расчета нетрудно прийти к выводу, что оно схоже с термином «налоговое бремя». Хотя в законодательстве последний никак не закреплен, в экономической литературе, в частности Современном экономическом словаре, выпущенном издательством «ИНФРА-М», приведены следующие определения. Налоговое бремя — это:

  1. уровень расходов компании на облуживание налоговых обязательств, определяемый в процентах или долях от выбранного для сравнения показателя;
  2. общая сумма взимаемых в бюджет государства обязательных налоговых платежей, рассчитанная в денежном выражении.

Налоговые органы используют для работы первую трактовку понятия «налоговая нагрузка по налогу на прибыль», и это нашло отражение в обоих документах. В них под понятием налоговой нагрузки подразумевается удельный вес налогов в соответствующей базе за определенный временной промежуток, отражающий их влияние на конечный финансовый результат работы компании.

В зависимости от экономической иерархии налоговая нагрузка рассчитывается:

  1. для страны или ее территориальных образований;
  2. отрасли народного хозяйства;
  3. объединения компаний с одним направлением деятельности;
  4. обособленного предприятия;
  5. конкретного гражданина или индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

В качестве сравнительной базы для расчета применяются следующие показатели:

  1. объем продаж (с НДС или без);
  2. налоговая база, с которой взимается тот или иной налог;
  3. добавленная стоимость;
  4. прогнозные показатели доходов и прибыли.

Как аналитический показатель налоговая нагрузка тесно связана с категорией «эффективная ставка налога», которая отражает фактический процентный уровень налога в составе налогооблагаемой базы. Обратившись к содержанию письма № АС-4-2/12722, несложно установить, что именно данная категория понимается под налоговой нагрузкой.

Показатель налоговой нагрузки может представлять интерес для различных субъектов экономики в зависимости от их роли в хозяйственном процессе и цели его применения:

  1. для государственных структур, регулирующих экономические процессы в стране, — с точки зрения построения экономических прогнозов и последующего анализа результатов, принятия стратегических решений;
  2. для налоговых структур нагрузка рассчитывается в интересах планирования проверок и улучшения системы администрирования, оптимизации фискальной политики;
  3. организации и предприниматели используют данные об уровне налогообложения для оценки результатов своей деятельности и определения вероятности проведения в их отношении процедур налогового контроля.

Сохраняя размер налоговых отчислений в пределах средних значений по отрасли, организации смогут:

  1. повысить свои шансы избежать выездных проверок со стороны инспекции;
  2. построить конструктивные взаимоотношения с налоговыми органами, повысить лояльность их сотрудников.

В ходе анализа показателей собственной деятельности компании могут обнаружить некоторые выгодные для себя моменты:

  1. размер возможных резервов для оптимизации налогообложения, улучшения своих финансовых показателей;
  2. дополнительные аргументы для перехода на тот или иной налоговый режим, более выгодный с экономической точки зрения;
  3. дополнительную информацию для построения долгосрочных перспективных прогнозов.

Методические указания по исчислению уровня налоговой нагрузки даны в приведенных ранее нормативных актах:

  1. В приказе № ММ-3-06/333@ авторы ограничились общей формулой определения комплексной налоговой нагрузки, которая, несмотря на свою универсальность, не всегда позволяет произвести доскональную оценку всех обязательств перед бюджетом.
  2. В письме № АС-4-2/12722 приведены детализированные алгоритмы расчета для нескольких видов налогов в зависимости от применяемой для сравнения базы.

В первом документе предлагается производить расчет по формуле:

Нн = Сн / Вг × 100%,

где: Нн — показатель общей налоговой нагрузки по итогам года;

Сн — сумма начисленных налогов по декларациям за год, не включающая социальные взносы;

Вг — выручка по строке 2110 отчета о финансовых результатах без НДС и акцизов.

Исключение из знаменателя формулы взносов во внебюджетные фонды законодатели объясняют тем, что они не входят в состав платежей, которые регламентируются НК РФ. В связи с чем, по мнению авторов документа, их можно не учитывать.

В письме № АС-4-2/12722 предлагается более широкий перечень инструментов для определения налоговой нагрузки в зависимости от вида налога:

  1. По мнению авторов письма,налоговая нагрузка по налогу на прибыль должна определяться по следующему алгоритму:

НагП = НалП / (Вг + Вд),

где: НагП — показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль;

НалП — годовая сумма налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02);

Вг — выручка по данным декларации (строка 010 листа 02);

Вд — доходы от внереализационных операций по декларации (строка 020 листа 02).

Приведем пример расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль.

Сумма исчисленного налога на прибыль за 2018г. (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль составила 17 622 012 руб.

Сумма доходов от реализации (строка 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль составила 416 690 806 руб.

Сумма внереализационных доходов (строка 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль – 2 880 908 руб.

Таким образом, по итогам 2018г. налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций составила  4,2 %  (17 622 012 pyб. / (416 690 806  pyб. + 2 880 908 pyб.) x 100%).

Такой порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль ранее был закреплен в Письме ФНС России 7.07.2013 N AC-4-2/12722 (отменено Письмом ФНC Poccии oт 25.07.2017 N EД-4-15/14490@).

Несмотря на то, что Письмо было отменено, налоговые органы могут отслеживать налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Это связано с тем, что показатели низкой налоговой нагрузки могут свидетельствовать о занижении налоговой базы и суммы налога к уплате.

В настоящее время показатели низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль не установлены. Ранее они содержались в Письме ФНС России 17.07.2013 N AC-4-2/12722 (отменено Письмом ФНС России от 25.07.2017 N EД-4-15/14490@).

Нагрузка считалась низкой, если:

•      у организаций, осуществляющих производство продукции (товаров, работ, услуг) налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляла менее 3%;

•      у организаций, осуществляющих торговую деятельность – менее 1%.

Низкий уровень налоговой нагрузки по конкретному налогу может являться одним из критериев отбора  ФНС для проведения выездной налоговой проверки.[1]

Поскольку организация, приведенная в качестве примера, осуществляет услуги, то низкой налоговой нагрузкой для нее будет показатель менее 3%.

Следовательно, у ООО ЧОП «Спутник» высокая налоговая нагрузка по налогу на прибыль, что говорит о необходимости разработки эффективного налогового планирования

Далее проследим динамику показателя налоговой нагрузки по налогу на прибыль за 2015-2018гг.

Таблица 2.3. — Показатели экономической деятельности за 2015-2018гг.

Показатель Значение, тыс. руб
2015г. 2016г. 2017г. 2018г.
Доходы от реализации (Д р) 449 900 435 015 404 626 416 691
Доходы от внереализационной деятельности (Д вн) 5 600 8 292 13 224 2 881
Сумма налога на прибыль 17 309 16 890 16 781 17 622

На основании приведенных данных рассчитаем налоговую нагрузку по налогу на прибыль за 2015-2018гг.

Таблица 2.4. — Динамика значения нагрузки по налогу на прибыль ООО ЧОП «Спутник» за 2015-2018гг.

Год Показатели
Значение нагрузки по налогу на прибыль, % Изменение значения нагрузки по налогу на прибыль,%
2015 3,8
2016 3,81 +0,01
2017 4,15 +0,34
2018 4,19 +0,09

Проанализировав динамику, можем сделать вывод, что налоговая нагрузка по налогу на прибыль имеет тенденцию к увеличению. Следовательно, организации следует уделить внимание грамотному налоговому планированию и эффективности процесса управления налоговой нагрузки организации.

Сумма любого налога зависит от двух основных факторов: налогооблагаемой базы и ставки налога. Общая факторная зависимость для анализа налогов:

Налог = Налогооблагаемая база * ставка налога 

Например, факторный анализ налога на прибыль проводится по следующей факторной зависимости:

Нпр = Пн*Ст/100,

где Нпр – сумма налога на прибыль, тыс. руб.;

Пн – налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.;

Ст – ставка налога на прибыль, %.

Используя способ абсолютных разниц, можно рассчитать влияние налогооблагаемой прибыли на изменение суммы налога на прибыль:

∆НпрП = ∆Пн*Ст0/100,

где ∆Пн – изменение налогооблагаемой прибыли;

Ст0 – ставка налога на прибыль в предыдущем периоде.

Влияние ставки налога на прибыль рассчитывается по формуле:

∆НпрСт = Пн1*∆Ст/100,

где Пн1 – сумма налогооблагаемой прибыли отчетного года;

∆Ст – изменение ставки налога на прибыль.

Рассмотрим факторный анализ налога на прибыль в таблице

Таблица 2.5. —  Факторный анализ суммы налога на прибыль за 2018г.

Факторы Алгоритм расчёта Влияние
Налогооблагаемая прибыль ∆НпрПн=∆Пн*Ст01 =(88 110 – 83 905)*20% 841,00
Ставка налога на прибыль ∆НпрСт=Пн02*∆Ст = 88 110*0% 0,00
Итого   841,00

Факторный анализ показал, что увеличение суммы налога на прибыль произошло в результате увеличения налогооблагаемой прибыли, при этом ставка налога на прибыль не изменилась.

Если уже известно, за счет каких факторов второго порядка изменилась налогооблагаемая прибыль, то их влияние на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-гофактора на ставку налога на прибыль предыдущего года:

∆Нпрi = ∆Пнi*Ст0/100, 

где ∆Нпрi – влияние на сумму налога на прибыль i-тых факторов, характеризующих изменение налогооблагаемой прибыли;

∆Пн влияние на сумму налогооблагаемой прибыли i-тых факторов, характеризующих ее изменение.

Рассмотрим оценку влияния факторов второго порядка на величину налога на прибыль исходя из таблиц

Таблица 2.6. — Оценка влияния факторов на величину налога на прибыль, тыс. руб.

Факторы изменения налогооблагаемой прибыли Расчет влияния факторов на сумму налога Изменение налога на прибыль, тыс. руб. %
1. Изменение налогооблагаемой базы (88110-83905)*20% 841,00 100,00
1.1. Изменение доходов от реализации (416 691-329 783)*20% 17 381,60 2 066,78
1.2. Изменение расходов от реализации  -(404 626-331 404)*20% -14 644,40 -1 741,31
1.3. Изменение внереализационных доходов (2 881-1 679)*20% 240,40 28,59
1.4. Изменение внереализационных расходов     -(13224-2541)*20% -2 136,60 -254,05

Исходя из факторного анализа, приходим к выводу, что увеличение налога на прибыль в 2018 году на 17 381,6 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом произошло в результате увеличения дохода от реализации, в результате увеличения расходов налог на прибыль снизился на 14 644,4 тыс. руб.

Значительное влияние на величину налога на прибыль оказало изменение внереализационных расходов. За счет их увеличения с 2 541 тыс. руб. до 13 224 тыс. руб. налог на прибыль снизился на 2 136, 6 тыс. руб.

Увеличение внереализационных доходов с 1 679 тыс. руб. до 2 881 руб. привело к увеличению налога на прибыль на 240, 4 тыс. руб.

Таким образом, можем сказать, что на увеличение налога на прибыль в 2018 году оказала влияние деятельность организации, связанная с производством.

Налоговая нагрузка – показатель, имеющий достаточно важное значение не только для налоговых органов, но и для самого налогоплательщика. Анализ этого показателя дает возможность сделать выбор в пользу применения той или иной системы налогообложения и оценить риски включения организации в план проведения ВНП.[2] Расчет уровня налоговой нагрузки также необходим для оптимизации налогообложения в том случае, если налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации. Для наиболее эффективной оценки целесообразным является расчет налоговой нагрузки по конкретным видам налогов, что позволяет, в свою очередь, проводить эффективное и грамотное налоговое планирование организации.

Определить качество работы налогового планирования и финансовое положение организации помогает эффективная ставка по налогу на прибыль. Эта информация играет большую роль в промежуточной отчетности. Промежуточная отчетность позволяет показать реальное положение дел в организации.  Раскрыть такую информацию с налоговой стороны поможет эффективная ставка по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде на основании наилучшей расчетной оценки средневзвешенной годовой ставки налога на прибыль, ожидаемой за полный финансовый год. Об этом говорится в п.30 МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

В России существует несколько способов расчета эффективной ставки по налогу на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» средняя эффективная ставка налога на прибыль – это результат деления расхода или дохода по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль. Данный показатель обычно выражается в процентах:

ЭСНП = Сумма налога на прибыль/ Величина прибыли до налогообложения*100%.

 В НК РФ эффективная ставка налога на прибыль появилась в январе 2015г. Это было связано с изменениями порядка налогообложения прибыли иностранных компаний. В НК РФ указано, что этот показатель определяется с использованием терминологии международного бухгалтерского учета: ЭСНП организации – это сумма налога, удержанного с прибыли, которая делится на выручку организации.

ФНС использует метод, близкий к «налоговой нагрузке»: текущий налог делят не на прибыль, а на выручку.

Эффективная ставка по налогу на прибыль – это отличный способ оценить качество работы налогового менеджмента. Если показатель окажется выше 20%, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы: ускоренные коэффициенты амортизации, амортизационные премии, формирование резервов и т.д. Если же эффективная ставка по налогу на прибыль, наоборот, ниже, это говорит об очевидных различиях в учете, пониженных налоговых ставках и т.д. В этой ситуации необходимо обязательно обратить внимание на операции, которые занижают сумму налога. Возможно, эти действия могут оказаться незаконными.

В то же время прибыль до налогообложения рассматривается как доход, уменьшенный по расходам, в соответствии с правилами РСБУ или МСФО, а не в соответствии с НК РФ. Если в расходах для целей налогообложения прибыли содержатся не все издержки предприятия, то эффективная ставка, рассчитанная на основе полученной прибыли, будет выше. Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы организации, но и оценить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.


[1] Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. 2010. № 5. С. 55–59

[2]              Корнийчук Д. В., Жарикова О. А. Налоговая нагрузка предприятия и способы ее оптимизации // Молодой ученый. — 2017. — №15. — С. 405-408.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *