Удержания из зарплаты работников производятся на основании ТК РФ (ст. 137, 138, 248) и других законодательных норм, в том числе НК РФ, СК РФ, федеральных законов от 02.10.2007 № 299-ФЗ «Об исполнительном производстве» и  от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Скачать текст в WORD

В зависимости от жизненных ситуаций, законодательством предусматривается несколько видов удержаний из зарплаты:

• обязательные к исполнению;
• по инициативе сотрудника;
• по инициативе работодателя.

К обязательным относятся такие вычеты из зарплаты:

1. Уплата НДФЛ в бюджет – в Российской Федерации установлено налоговым законодательством, что каждый гражданин, получающий доходы от источников государства, должен перечислять от них определенный процент в бюджет.
2. Удержание алиментов – в том случае, если родители несовершеннолетних детей находятся в разводе или, совсем, не состояли в браке и не сожительствуют, то один из них, с кем ребенок не проживает, должен выплачивать алименты для помощи в его содержании. Размер денежных средств и обязанность к их удержанию устанавливается судом и автоматически исполняется сотрудником бухгалтерии. Отсутствие отчислений алиментов приравнивается к неисполнению закона, а значит, такие вопросы могут быть решены в судебном порядке.
3. Прочие исполнительные документы – помимо удержаний средств в счет выплаты алиментов, судом могут быть назначены другие исполнительные листы, по которым будет производиться отчисление. Например, из заработной платы могут в обязательном порядке вычитаться средства для погашения обязательств перед кредитными учреждениями.

Сотрудники также могут самостоятельно написать заявление, которое содержит в себе просьбу удерживать определенную часть от зарплаты, в пользу третьего лица. К таким случаям относятся отчисления:

• профсоюзным организациям;
• в счет погашений займов, выданных организацией-работодателем;
• добровольное перечисление средств в счет страхования;
• в счет погашения задолженности за приобретение товаров, отпущенных на производстве;
• оплата обучения детей в школе или погашение коммунальных услуг.

Работодатель всегда имеет право отказать работнику в его просьбе добровольного удержания средств.

Точно также и сам руководитель может наложить на сотрудников определенные штрафные санкции и затребовать вычета определенных сумм их зарплат. К таким ситуациям относится:

• компенсация материального ущерба;
• возврат начисленных и выплаченных денежных средств за отпуск, который не был использован по причине увольнения работника;
• возврат начисленного и выплаченного аванса, который, впоследствии, не был отработан;
• отсутствия от сотрудника возврата сумм, выданных ранее в подотчет;
• брак на производстве по вине работника;
• недостача.

По согласию сторон, уплата средств может быть произведена как отдельно, работником, так и быть затребована через обязательные удержания.

Не смотря на то, что, в основном, удержание денежных средств из заработной платы сотрудников является обязательным, установленным законом, действием, существуют такие виды доходов, с которых отчисления не производятся.

Перечень доходов, с которых не взимаются удержания:

• суммы, начисленные в возмещение вреда здоровью;
• выплаты, произведенные связи со смертью кормильца;
• суммы, выплачиваемые лицам, получившим травмы при исполнении рабочих обязанностей, или их семьям в случае гибели этих лиц;
• компенсационные бюджетные выплаты пострадавшим от радиационного облучения и других техногенных катастроф;
• компенсационные выплаты в связи с увольнением по причине нетрудоспособными;
• средства, положенные в счет компенсации затрат на проезд, покупку лекарств и прочее;
• алименты и выплаты на содержание детей в период поиска их родителей;
• пенсии, положенные при потере кормильца;
• пособия на содержание ребенка;
• материнский капитал;
• материальная помощь, выданная по причине стихийного бедствия, теракта или после смерти члена семьи;
• гуманитарная или материальная помощь, начисляемая при содействии в предупреждении террористических актов и других преступлений;
• компенсация оплаты путевок, кроме туристического отдыха;
• установленная законом материальная помощь при необходимости проезда до места лечения и обратно;
• социальное пособие на расходы погребения;
• доходы от единовременных сделок по продаже недвижимости.

Алгоритм действий по вычету средств из заработной платы выглядит следующим образом:

1. Начисляющий зарплату бухгалтер получает документ, содержащий основания для осуществления удержания. В том случае, если оно производится по инициативе руководителя, должен быть оформлен отдельный приказ, формулировка которого не противоречит законодательству.
2. Происходит начисление сотруднику зарплаты за месяц, с расчетом всех обязательных удержаний и отчислений. При этом подоходный налог будет вычитаться из общей суммы зарплаты работника, а все прочие удержания вычитаются из нее уже после расчета налога на доходы физических лиц.
3. Сотруднику начисляется или выдается на руки его зарплата, уже за минусом всех положенных удержаний. Работодатель обязан, если удержание происходит в пользу третьих лиц, в течение трех суток, после выдачи заработной платы, гарантирует перевод средств на указанные расчетные счета.

Все удержания из зарплаты работников должны производиться в соответствии с нормативными актами действующего на территории РФ законодательства и быть правильно оформлены. В таком случае ни у бухгалтера, ни у руководителя не возникнет проблем и дополнительных расходов на разрешение трудовых споров.

Удержания из заработной платы проводятся следующим образом:

• Д-т 70 – К-т 68 – с заработной платы сотрудника удержан НДФЛ.
• Д-т 70 – К-т 76 – с заработной платы произведены прочие удержания.

В бухучете счет 69 используется при отображении расчетов по различным видам обязательного соцстрахования:

• пенсионного;
• медицинского;
• на случай профзаболеваний / травм на производстве;
• на случай временной потери трудоспособности.

Счет 69, как правило, корреспондирует с затратными счетами, а в случае начисления пособия за счет работодателя – со счетами, связанными с начислением и выплатой зарплаты. На нем также отражаются пени за несвоевременно сделанные платежи в пользу государственных фондов через налоговую. По дебету отражаются осуществленные платежи в виде обязательных страховых взносов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что данный бухсчет активно-пассивный.

По кредиту отражаются хозяйственные операции, связанные с начислением обязательных страховых взносов, в том числе штрафов и пеней. То есть кредит счета 69 показывает, какова текущая задолженность работодателя-страхователя перед государственными фондами и налоговой инспекцией, связанная со страхованием и соцобеспечением.

В то же время на дебете счета отражаются суммы перечисленных страховых взносов. Дебетовое сальдо означает, что у компании возникла переплата по страховым взносам.

Чтобы лучше понять, по какому обязательному типу страховых взносов возникла переплата или задолженность, следует изучить счет 69 по субсчетам. Для этого в обязательном порядке должен вестись аналитический учет.

Аналитический учет согласно рекомендациям из Плана счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, желательно вести в разрезе каждого из видов обязательного соцстрахования. Так, рекомендуется открывать субсчета к бухсчету 69 со следующей нумерацией после точки:

1 – по соцстраху (отражаются подлежащие оплате в налоговую взносы по соцстрахованию);

2 – по пенсионному (взносы делаются в пользу ПФР, но администрирует их ФНС);

3 – по медицинскому, являющемуся обязательным (учет начислений и уплаты взносов в ФФОМС, администратором и этих страховых взносов выступает налоговая).

Кроме того, могут открываться также субсчета по другим разновидностям соцобеспечения и обязательного страхования, которыми пользуются на предприятии, например субсчет 11 для учета расчетов с ФСС по «несчастным» взносам.

Поскольку это активно-пассивный счет 69 — проводки будут в корреспонденции с другими бухсчетами как по дебету, так и по кредиту. Ознакомимся с типовыми:

• Дт 69 Кт 50 – оплата взносов наличными; произведена выдача из кассы путевок, оплаченных за счет средств соцстраха;
• Дт 69 Кт 51– произведена оплата соцвзносов с банковского счета;
• Дт 69 Кт 55 – произведена операция по перечислению взносов со специальных банковских счетов;
• Дт 69 Кт 70 – сотруднику начислено пособие по временной нетрудоспособности, оплачиваемое из средств Фонда;
• Дт 08 (20, 23, 25–26, 28–29, 44, 91) Кт 69 – произведено начисление страхвзносов персоналу с разных участков работы;
• Дт 51 Кт 69 – переплата страхвзносов возвращена на счета предприятия;
• Дт 70 (73) Кт 69 – удержаны средства с персонала за путевки, оплаченные за счет средств соцстраха;
• Дт 96 Кт 69 – создан отпускной резерв в части, которая подлежит перечислению в пользу госфондов;
• Дт 97 Кт 69 – начислены страхвзносы с оплаты отпусков в части, относящейся к будущим отчетным периодам;
• Дт 99 Кт 69 – начислены финсанкции за задержку по оплате страхвзносов.

С рассчитанной суммы зарплаты работодатель должен удержать НДФЛ в размере 13%.

Если работнику положены вычеты, их минусуют из начисленного заработка до расчета НДФЛ.

Например, на первого и второго ребенка до 18 лет (или до 24, если ребенок студент-очник) всем предоставляется вычет по 1400 рублей, а на третьего и последующих – 3 000.

Рассмотрим пример. У администратора ООО «Отель Джузеппе» Камаловой Г.И. трое детей младше 18 лет. За январь 2018 г. ей начислили 25 тысяч рублей.

Его вычет составил (1 400 + 1 400 + 3 000) = 5 800 рублей.

Значит, налог 13% удерживается с (25 000 – 5 800) = 19 200 рублей.

19 200 х 13% = 2 496 руб.

25 000 – 2 496 = 22 504 руб. – выдано на руки сотруднику.

Такие вычеты бухгалтер будет делать до тех пор, пока доход этого сотрудника за год не превысит 350 тысяч. После этого права на вычет до конца текущего года у него не будет.

Рассмотрим пример удержания из заработной платы работника ООО «Отель Джузеппе» Трифонова В. А. алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка. В данном случае удерживается 25% от дохода Трифонова В.А., при этом его оклад – 27000 рублей ежемесячно. При налогообложении заработной платы данного работника также должен быть учтен стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей на содержание ребенка. Рассчитаем сумму алиментов за март 2018 года.

Уменьшаем сумму дохода на размер стандартного вычета на ребенка:

27000 – 1400 = 25600 (рублей)

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

25600 х 0,13 = 3328 руб.

Сумма алиментов:

(27000 – 3328) х 0,25 = 5918 руб.

Таким образом, Трифонову В.А. на руки будет выдана заработная плата в размере:

27000 – 3328 – 5918 = 17754 руб.

Если взыскатель будет получать алименты в кассе ООО «Отель Джузеппе», то будут иметь место следующие проводки:

Дт 70 Кт 76 – удержанные алименты по исполнительному листу

Дт 76 Кт 50 – 5918 руб., взыскателю выдана из кассы сумма алиментов.

Если же алименты будут переводиться путем почтового отправления, то Трифонов В.А. должен будет оплатить стоимость почтовых услуг.

Приведем пример начисления и учета заработной платы и удержаний из нее.

Клименко В.В. имеет оклад 35.000 руб. в месяц и ежемесячно получает надбавку в объеме 1200 руб. за выслугу лет.

На основании исполнительного листа Клименко обязан выплачивать алименты в объеме 25% от зарплаты. Компания выплачивает страховые взносы по ставке 3,1%, а также взносы в ПФ РФ. ФСС и ОМС – 30%.

Таким образом, расчет заработной платы к выдаче имеет следующий вид

1. НДФЛ составит: (35.000 * 1200) * 13% = 4706 руб.
   1. Сумма дохода Клименко, с которой удерживаются алименты: 35.000 – 4706 = 30.294 руб.
   1. Сумма алиментов составит: 30.924 * 25% = 7573,5 руб.
   1. На руки Клименко получит: 36.200 – 4706 – 7573,5 = 23.920,5 руб.

Проводки по данной операции будут следующие:

1. Д-т 20 – К-т 70 – начислена зарплата и надбавка за выслугу (36.200 руб.).
   1. Д-т 20 – К-т 69/1 – начислены суммы страховых взносов (36.200 * 3,1% = 1122,2 руб.).
   1. Д-т 20 – К-т 69 – начислены взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС (36.200 ‘ 30% = 10.860 руб.).
   1. Д-т 70 – К-т 68 – удержан НДФЛ (4706 руб.).
   1. Д-т 70 – К-т 76 – удержаны алименты (7573,5 руб.).
   1. Д-т 70 – К-т 50 – выплачена зарплата из кассы ООО «Отель Джузеппе» (23.920,5руб.).

Скачать текст в WORD

По общему правилу размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов суммы. В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 процентов выплаты (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852). Например, размер удержаний по нескольким исполнительным листам не должен превышать 50 процентов суммы заработной платы работника (ч. 2 ст. 138 ТК РФ). Таким образом, если для удержаний из заработной платы работника есть основания, то при принятии определенного решения и его исполнении требуются согласованные действия бухгалтерии ООО «Отель Джузеппе». В заключении можно сказать, что учет труда и расчеты по его оплате относится к более трудоемким участкам работы бухгалтерии. Во всех действиях это участок обязан гарантировать правильное начисление оплаты труда и других платежей, а также точно и своевременно исчислять суммы удержаний.