Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. А по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. [31,с.33]

Фонд заработной платы (ФЗП) — условный внутренний фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет суммирования начисленной заработной платы, различных доплат, премий и компенсаций. ФЗП включает:

оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

оплату труда работников пенсионного состава;

оплату за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

единовременные поощрительные выплаты — разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);

материальную помощь;

дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;

стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений акций или льгот по приобретению акций и др.;

выплаты на питание, жилье, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых питания и продуктов работникам отдельных отраслей экономики. [35,с.139]

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. Суммированием фондов заработной платы организаций можно условно получить фонд заработной платы по отрасли, региону, стране.

Затраты на оплату труда представляют собой элемент себестоимости продукции и услуг, отражающий затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая заработную плату, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Под прямыми затратами на оплату труда понимают все затраты на оплату труда, которые могут быть просто и точно отнесены на конечные продукты

Затратами, не включаемыми в расходы по оплате труда, являются затраты, не включаемые в себестоимость продукции и не относящиеся к группе статей затрат, именуемых расходами на оплату труда. Эти затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к ним относятся:

материальная помощь (на погашение кредита, на индивидуальное строительство, на улучшение жилищных условий и т.д.);

оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством) по коллективному договору;

надбавки к пенсиям;

единовременные пособия ветеранам; компенсации удорожания стоимости питания; оплата проезда к месту работы общественным и ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость);

ценовые разницы по продукции, предоставляемой своим работникам; оплата путевок на лечение и отдых; расходы на организацию экскурсий и путешествий; оплату подписки на периодические издания и т.д.[20,с.101]

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой виздержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

— Дт сч. 20 «Основное производство» — оплата труда производственных рабочих;

— Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда рабочим вспомогательных производств;

— Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» — оплата труда цехового персонала;

— Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — оплата труда управленческого персонала организации;

— Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

— Дт сч. других счетов издержек (44, 91, 97);

— Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [36,с.30]

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую запись:

Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» Ктсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» Ктсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы и др.;

Дт сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дт сч. 90«Продажи», ,91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 10 «Материалы» 41 «Товары»,– на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания:

долг за работником;

ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;

за товары, купленные в кредит, и др.[39,с.87]

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

В соответствии с налоговым законодательством налоговая ставка устанавливается в размере 35% на следующие доходы:

– Выигрыш полученный в результате использования лотереи, тотализатора, и других основанных на риске игр;

– Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в различных конкурсах и играх, которые проводятся с целью рекламы товара;

– Другие случаи, предусмотренные НК РФ .

Налоговая ставка 30% устанавливается так же на основании НК РФ в следующих случаях:

– при получении дивидендов;

– при получении доходов физическими лицами, которые не являются резидентами Р.Ф.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на суммы налоговых вычетов.

Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2014 г. «О внесении изменений в часть II НК РФ».[3,с.4]

Трудоустроенные граждане и ИП, имеющие статус плательщиков НДФЛ, могут воспользоваться правом на уменьшение налога с доходов. Для этого они заявляют о возможности применения налоговых вычетов. Размер стандартных налоговых вычетов в 2017 году останется на прежнем уровне.

По характеру предоставления они делятся на 2 категории: вычеты за себя лично и за детей.

При наличии определенных обстоятельств граждане могут воспользоваться льготами при удержании налога на доходы с заработков. На себя лично предоставляются вычеты в размере 500 или 3000 руб. Если возникает право на получение одновременно нескольких видов стандартных вычетов, допускается к применению больший из них. Исключение составляет налоговый вычет по НДФЛ на детей. Его использование не зависит от наличия прав на другие вычеты.

Уменьшить НДФЛ на 3000 руб. при расчете заработной платы могут следующие лица:

участники ликвидации последствий на ЧАЭС и прочих объектах, подвергшихся радиоактивному заражению;

граждане, участвующие при испытании ядерного оружия;

инвалиды ВОВ;

военнослужащие, ставшие инвалидами при участии в боевых действиях.

Вычеты в размере 500 рублей получают следующие лица:

герои СССР и РФ;

участники военных операций по защите страны;

узники концлагерей;

находящиеся в Ленинграде во время блокады граждане;

инвалиды детства, а также 1,2 групп;

перенесшие лучевую болезнь, эвакуированные из зон радиоактивного поражения и др.

Для того что бы получить налоговый вычет, работнику по месту работы требуется предъявить заявление о праве на льготу при расчете НДФЛ. Дополнительно необходимо предоставить подтверждающие статус заявителя документы.[5,с.57]

Граждане, на иждивении у которых находятся дети (родители, включая приемных, попечители, опекуны), вправе воспользоваться льготой при исчислении налога с доходов. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей не изменятся. По прежнему они будут делиться на несколько видов:

1400 рублей ― за 1-го или 2-го ребенка;

3000 рублей ― на 3-го и последующих детей;

6000 рублей в формате вычетов предоставляются опекунам, приемным родителям, попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им 18 лет. На тех же условиях появляются права на льготы за детей-инвалидов 1,2 группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет;

12000 рублей для родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1,2 группы, учащегося очной формы обучения до 24 лет.

Принимается в расчет общее количество детей налогоплательщика, вне зависимости от их возраста.

Воспользоваться правом на льготное налогообложение заработков можно до достижения определенного уровня доходов. Предельная величина вычета наступает при получении налогооблагаемого заработка размером 350000 рублей.  Расчет ведется нарастающим итогом с начала года.

Право на получение «детского» вычета появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода его усыновления, оформления документов на попечительство.

Изменения в правилах предоставления вычетов в 2017 году не планируются. Все также предполагаетсяльгота по НДФЛ на детей в двойном размере родителю (опекуну, попечителю), являющемуся единственным. Этот статус присваивается, если второй родитель признается умершим или безвестно отсутствующим. При заключении одиноким родителем брачного союза право на двойной вычет теряется. В случае развода повышенный вычет вновь может быть предоставлен, если ребенок не был усыновлен в браке.[27,с.49]

Вычет на детей в двойном размере может быть присвоен одному из супругов, если второй родитель отказывается от этого права.

Предоставление льготы осуществляется при наличии заявления на налоговый вычет. При этом следует представить подтверждающие документы.  Ими могут быть копии полученных документов о рождении, акты о назначении попечительства (опекунства), справки о дневной форме обучения, справки об установлении инвалидности и прочие.

Стандартные налоговые вычеты в 2017 году можно получить по месту работы. Если гражданин заключил трудовые договоры с несколькими работодателями, место предоставления вычетов определяется по его выбору.

В случае, когда работник трудоустраивается не с начала года, при расчете вычетов учитываются его доходы и на предыдущих местах в течение отчетного периода. Основанием для этого служат выданные бывшими работодателями справки 2 ― НДФЛ с указанием общих сумм заработков и размером предоставленных вычетов.[24,с.89]

При неиспользовании права на вычеты налогоплательщик может подать в органы ФНС декларацию с расчетом сумм дохода. Заявленный размер вычетов после проверки документов будет возмещен налоговым органом.

Так же обязательными вычетами являются удержания по исполнительным листам.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у работника.[34,с.67]

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц;

28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с виновников брака;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».[16,с.38]

В дебет счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», относят суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, 28 «Брак в производстве» — за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73« Расчеты с персоналом по прочим операциям», , субсчет 2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;

26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Отметим, что общий размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20 %. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть закреплено 50% его заработка. Если работник является плательщиком алиментов, с него может быть удержано до 70% заработной платы включительно [35, с. 402].

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости по форме № 49, которая служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости по форме № Т-51 и платежные ведомости по форме № Т-53.

По законодательству заработную плату работодатель обязан выдать в течении трех дней с назначенной даты оплаты труда.

В случае, если работник по каким то причинам не смог получить свою оплату труда, то в платежной ведомости на против его фамилии ставится отметка «Депонирована». Далее составляется реестр не выданной заработной платы. На титульном листе ведомости указываются суммы фактически выданных средств оплаты труда и неполученные суммы. По правилам ведения бухгалтерского учета, суммы не выданной заработной платы в течении трех дней бухгалтер обязан сдать в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы кассир составляет расходный кассовый ордер. Форма № КО-2, заполненный по правилам кассовых документов. Номер и дата этого документа проставляется на последней странице ведомости [17,с.44].

В связи со значимостью выданных средств на предприятии ведется регистрация платежных ведомостей в «журнале регистрации платежных ведомостей» форма № Т–53а. Это позволяет усилить контроль за выполнением документооборота.

Выплаты, которые не совпадают во времени выдачи заработной платы, внеплановые авансы, депонированные суммы, отпускные, больничные, производят по расходным кассовым ордерам. Обязательным на таких документах является отметка «Разовый расчет по заработной плате».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -Кт сч. 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: Дт сч. 51 «Расчетные счета» — Кт сч. 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Трудовое законодательство предусматривает получение заработной платы двумя способами. Первый описанный выше через кассу предприятия а второй безналичным путем.

Сегодня второй способ является наиболее прогрессивный. Так как не требует от работников бухгалтерии выполнение множества трудоемких процедур, таких как получение сумм на оплату труда и их выдача. Работник бухгалтерии для банка готовит реестр, в котором расписаны кому и какую сумму перечислить. После осуществления исполнения такого документа оплата труда приходит на карточку каждому работнику..

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ст.ст.136, 44, 73 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), гл.45 «Банковский счет» и 46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации, Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», от 09.04 2008 N 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» и др.[36,с.311]

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст.ст.44 и 73 ТК РФ.

После этого организация выбирает банк-эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты — расчетную или кредитную.[15,с.97]

Одновременно с платежным поручением банку передается реестр зачислений на карт-счета работников, в котором должны быть указаны реквизиты банка, табельные номера, фамилии, имена, отчества работников, реквизиты карт-счетов и суммы заработной платы, подлежащие зачислению. Форма реестра разрабатывается каждым банком самостоятельно.

Реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации. Реестр представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра. Информация, направляемая в банк в электронном виде, может быть предоставлена на дискете либо передана по электронным каналам связи при условии заключения соответствующего соглашения.

В подтверждение того, что заработная плата перечислена на карточные счета, банк выдает организации выписку и возвращает один экземпляр реестра со своей отметкой, что и является документальным подтверждением факта погашения задолженности перед работниками за соответствующий период.[17,с.59]

Согласно п.6 ст.226 НК РФ при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога. [6,с.8]

Выдачу сумм заработной платы на расчетные счета сотрудников оформляют следующей бухгалтерской записью: Дтсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -Кт сч. 51 «Расчетный счет».

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний. [26; с. 49]

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *