Целью аудита расчетов по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансо­вой) отчетности в части показателей, которые ото­бражают состояние расчетов по оплате труда, а также соответствие методики ведения бухгалтер­ского учета данных операций законодательству Российской Федерации.

Скачать текст в WORD

Для достижения поставленной цели аудитор, в процессе осуществления аудита оплаты труда, должен решить следующие задачи:

• убедиться, что локальные нормативные ак­ты фирмы соответствуют требованиям действую­щего законодательства Российской Федерации по оплате труда;
• убедиться, что операции по оплате труда отображают начисленные/погашенные обязатель­ства перед сотрудниками фирмы за фактически выполненную ими работу. Кроме того, необходи­мо убедиться, что указанные обязательства начис­лены сотрудникам фирмы, с которыми были за­ключены соответствующие договора;
• убедиться, что все операции по оплате тру­да отображены в бухгалтерском учете фирмы;
• получить подтверждение, что отображен­ные обязательства и операции по оплате труда оценены в соответствии с установленными требованиями, т. е. оплате труда сотрудников рассчита­на на основание фактически отработанного време­ни, в соответствии с установленными ставками, удержания из заработной платы надлежащим обра­зом рассчитаны и соответствуют действующему законодательству;
• убедиться, что операции по оплате труда отображены в том периоде, в котором были полу­чены услуги от сотрудников фирмы, а не произве­дены выплаты;
• убедиться, что операции по оплате труда соответствующим образом классифицированы и отнесены на соответствующие счета по учету за­трат;
• получить подтверждение, что обязательст­ва по оплате труда нашли свое отражение в полном объеме на соответствующих статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для того чтобы достичь поставленной цели и решить вышеуказанные задачи, аудиторскую про­верку оплаты труда аудитор начинает с оценки системы внутреннего контроля (СВК).

При оценке СВК аудитор изучает локальные нормативные акты (ЛНА) фирмы, в той части, ко­торая регулирует порядок оплаты труда. К таким документам относят: Правила внутреннего трудо­вого распорядка, Положение о премировании, по­ложение об оплате труда, Должностные инструк­ции и другие локальные нормативные акты орга­низации, которые регулируют оплату труда в проверяемой фирме. Особое внимание аудитор уделяет проверке Коллективного договора. В процессе изучения ЛНА и Коллективного дого­вора аудитор проводит их анализ и оценку на со­ответствие нормам трудового законодательства. Если нормы ЛНА фирмы ухудшают положение сотрудников фирмы и приняты без соблюдения порядка учета мнения представительного органа сотрудников (ст. 372 ТК РФ) они не должны при­меняться. В процессе проверки аудитор должен изучить трудовые договора, которые были заключены с сотрудниками фирмы, и особое внимание уделить срочным трудовым договорам в части соблюдения требований ст. 58 и ст. 59 ТК РФ. В процессе изу­чения трудовых договоров аудитор проводит оценку их на соответствие норм трудового законо­дательства.

Также в процессе проверки аудитор устанав­ливает, применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации, которые были утверждены постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г. № 1: № Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоря­жение) о переводе работника на другую работу»;№ Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника». Аудитор должен устано­вить, соблюдаются ли в фирме требования уста­новленные главой 13 ТК РФ, которые касаются норм прекращения трудового договора. В соответ­ствии со ст. 84.1 ТК РФ при увольнении сотрудни­ка необходимо издать приказ (распоряжение) о прекращении трудовых отношений с данным со­трудником. С приказом об увольнении сотрудник должен быть ознакомлен под роспись. Если со­трудник потребует выдать ему копию данного до­кумента, работодатель обязан предоставить ему надлежащим образом заверенную копию приказа (распоряжения) об увольнении.

При ознакомлении с локальными норматив­ными актами, трудовыми договорами, с докумен­тами кадрового делопроизводства, а также их экспертизы аудитор формирует свое мнение о надеж­ности системы внутреннего контроля.

На втором этапе аудиторской проверки ауди­тор проверяет достоверность первичных докумен­тов по учету рабочего времени и оплаты труда на их соответствие требованиям нормативных доку­ментов по труду.

Работодатель, в соответствии с ТК РФ, обязан вести учет рабочего времени, фактически отрабо­танного и (или) не отработанного каждым сотрудником фирмы. Для учета рабочего времени фирма может применять унифицированные формы, ут­вержденные постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 05.01.2004 г. № 1, а именно: № Т-12 «Табель рабочего времени и рас­чета оплаты труда» и Т-13 «Табель рабочего вре­мени». Аудитор проверяет правильность их запол­нения. При этом отметки в данных формах о при­чинах неявок на работу или работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени должны быть осуществлены на основе соответст­вующих документов, таких как листок временной нетрудоспособности, письменного согласия работ­ника на сверхурочную работу и т. п. При осущест­влении проверки на данном участке аудитор дол­жен проверить соблюдение работодателем требо­ваний ст. 99 ТК РФ, в которой говорится, что про­должительность сверхурочной работы не должна превышать 4 часов в течение двух дней подряд или 120 часов в год. Трудовым законодательством РФ предусмотрено право сотрудника на отдых. В ст. 107 ТК РФ приведены виды времени отдых со­трудников фирмы, такие как перерывы в течение рабочего дня, ежедневный отдых, выходные дни, нерабочие праздничные дни, отпуска. Аудитор должен проверить соблюдение работодателем ст. 113 ТК РФ запрета на работу в выходные и нера­бочие дни. Если сотрудник привлекался к работе в выходные и праздничные дни, то аудитор должен убедиться в наличие письменного согласия со­трудника на работу в эти дни. Кроме этого, ауди­тор должен проверить соблюдения требований ст. 153 ТК РФ «Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни», при этом необходимо учесть что, привлечение работников к работе в выходные дни и нерабочие дни без их согласия предусмотре­ны ст. 113 ТК РФ. Сотрудникам фирмы, в соответ­ствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставлять ежегодный отпуск, с сохранением места работы и среднего заработка. Практика показывает, что данное требование законодательства довольно часто не соблюдается рабо­тодателями. Аудитор должен проверить наличие в фирме графика отпусков, который должен утверждаться ежегодно работодателем не позднее, чем за две недели до наступления календарного года. При этом аудитор устанавливает соблюдение в фирме требований изложенных в ст. 120-122 ТК РФ, а также правомерность предоставления допол­нительных оплачиваемых отпусков и правильность исчисления их продолжительности.

Скачать текст в WORD

Третий этап — проверка правильности начис­ления оплаты труда, премий и доплат в проверяе­мой аудитором фирме. Система оплаты труда в фирме устанавливается локальными нормативны­ми актами, трудовым договором или соглашением в соответствии с действующим трудовым законо­дательством РФ. На данном участке проверки ау­дитор изучает и проверяет правильность начисле­ния заработной платы и первичные учетные доку­менты, такие как табели учета рабочего времени, расчетные ведомости, расчетно-платежные ведо­мости, платежные ведомости, лицевые счета, жур­налы регистрации платежных документов. При этом, аудитор должен помнить, что первичная учетная документация по учету оплаты труда зави­сит от формы оплаты труда в фирме. Так, если фирма использует повременную оплату труда, ау­дитору необходимо проанализировать табели ра­бочего времени, а также правильность применения тарифных окладов (ставок). Если в фирме приме­няется сдельная форма оплаты труда, аудитор ис­следует наряды и другие документы, в которых фиксируют в течение месяца работы в соответст­вии с нормами выработки и расценками. В ходе аудиторской проверки необходимо также устано­вить правомерность и обоснованность начисления различных доплат и компенсационных выплат, а также их соответствие требованиям законодательства. Аудитор проверяет правильность и обосно­ванность начисления пособий по временной не­трудоспособности, а также их соответствие нор­мам действующего законодательства в Российской Федерации.

Аудитор тщательно должен проверить произ­водимые работодателем стимулирующие выплаты работникам фирмы. В части 1 ст. 129 ТК РФ ука­зано, что к данным выплатам относят премии и иные поощрительные выплаты. Аудитор должен убедиться, что данные выплаты установлены кол­лективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и соответствуют дейст­вующему трудовому законодательству РФ. В от­личие от доплат и компенсационных выплат, пре­мии и поощрения не ограничены со стороны зако­нодательства. В связи с этим, аудитор должен ус­тановить, что порядок их начисления, а также пе­риод, за который они могут быть начислены, про­писаны в соответствующих локальных норматив­ных актах фирмы.

В завершении данного этапа аудитор должен проверить порядок выплаты заработной платы, т. е. соблюдение требований ст. 136 ТК РФ. Ауди­тор должен установить, что:

• на фирме утверждена работодателем форма расчетного листа;
• при выплате заработной платы сотрудни­кам выдаются расчетные листки, в которых содер­жится информация о начисленной заработной пла­те и удержаниях, которые были сделаны из нее;
• производится ли оплата отпуска не позд­нее, чем за три дня до его начала;
• соблюдается ли требование ТК РФ о выпла­те заработной платы не реже, чем каждые полмеся­ца в день, установленный локальными нормативными актами в части трудового законодательства.

Четвертый этап аудиторской проверки заклю­чается в проверке правильности удержаний из за­работной платы.

Удержания из заработной платы сотрудников фирмы должны производиться только в случаях, которые предусмотрены ТК РФ или иными феде­ральными законами. Одним из таких удержаний является налог на доходы физических лиц, который начисляется и удерживается из заработной платы сотрудником работодателем в соответствии с гла­вой 23 Налогового кодекса РФ (часть вторая). Ау­дитор в части проверки правильности начисления и удержания данного налога должен проверить:

• правильность определения налогового ста­туса сотрудника фирмы;
• правильность формирования налоговой базы и правомерность применения налоговых вычетов;
• правильность применения налоговых ставок;
• своевременность удержания и перечисле­ния налога в бюджет.

Аудитор также должен проверить, как в фирме выполняются меры по обеспечению соблюдений положений главы 23 НК РФ, ведется ли фирмой учет доходов, полученных от нее сотрудниками фирмы в налоговом периоде, а также предостав­ленных сотрудникам налоговых вычетов. Также аудитор должен установить ведутся ли на фирме регистры налогового учета по налогу на доходы физических лиц, и выдаются ли сотрудникам фир­мы по их заявлениям справки о доходах и удер­жанных суммах налога по утвержденным формам.

Кроме налога на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников фирмы могут про­изводиться удержания по исполнительным листам. В ходе аудита аудитор должен убедиться, что в фирме соблюдается порядок удержаний по испол­нительным листам, который установлен Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. №229-ФЗ.

Аудитор также проверяет полноту и своевре­менность удержания и перечисления взыскателю алиментов. Аудитор должен убедиться, что удержания в части алиментов фирма производит в со­ответствии с нормами Семейного кодекса РФ (гла­ва 13), Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007г. № 229-ФЗ и Трудо­вого кодекса РФ.

В ходе аудита проверяют соблюдение уста­новленных норм ст. 138 ТК РФ ограничений раз­мера удержаний из оплаты труда сотрудников фирмы. Размер всех удержаний при каждой выпла­те заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, которые предусмотрены федеральными законами — 50% заработной платы, которая причи­тается сотруднику фирмы.

Пятый этап аудиторской проверки заключает­ся в проверке правильности отражения обяза­тельств по оплате труда в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На данном этапе аудитор проверяет правиль­ность обобщения информации о расчетах с со­трудниками фирмы по оплате труда и отображения данных обязательств в финансовой отчетности фирмы. В соответствии с Планом счетов информа­ция о данных расчетах находит свое отображение на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фирма отображает начисление:

• заработной платы сотрудникам за месяц, в корреспонденции со счетами затрат и других ис­точников;
• оплату труда за счет созданного резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за вы­слугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резер­вы предстоящих расходов»;
• пособий по социальному страхованию, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по соци­альному страхованию и обеспечению»;
• доходов от участия в капитале организа­ций, корреспонденции со счетом 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебиту данного счета в фирме должны ото­бражать выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т. п., а также суммы начислен­ных налогов и других удержаний.

Аудитор должен проверить правильность ото­бражения в бухгалтерском учете депонированной заработной платы. Если заработная плата не была получена сотрудником фирмы, из-за его неявки или по другим причинам, она должна быть депо­нирована и отражена в учете по дебиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аудитор также проверяет правильность веде­ния аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету должен вестись по каждому со­труднику фирмы. В процессе аудиторской провер­ки аудитор сопоставляет данные аналитического и синтетического учета по счету 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда», а также проверить их соответствие данным Главной книге.

Скачать текст в WORD

При завершении данного этапа аудитор прове­ряет правильность отражения сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе соответствующей статьи формы «Бухгалтерский баланс». Итак, в данном параграфе рассмотрены основные методи­ческие и практические аспекты аудита оплаты тру­да. В статье была сформулирована цель, а на ее основе задачи аудиторской проверки оплаты труда, приведены основные нормативные акты, которые регламентируют порядок проведения аудита на данном участке. В рамках приведенной методики выделены основные этапы, указаны основные нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться аудитору на каждом этапе аудитор­ской проверки расчетов по оплате труда. Также приведены первичные документы по учету опера­ций по оплате труда, которые исследует аудитор в процессе выполнения своей работы