Себестоимость продукции – это проявленные в валютной форме расходы на изготовление и реализацию продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) компании формируется из расходов, сопряженных с использованием в ходе изготовления продукта (трудов, услуг) естественных ресурсов, сырья, использованных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а кроме того иных расходов на её изготовление и реализацию.
Себестоимость продукции считается признаком, в котором отражаются итоги хозяйственной работы компании. Снижение себестоимости продукта предполагает более экономное отношение к необходимым материалам, правильное применение основных средств, горючего, людских ресурсов. Чем ниже себестоимость продукции, тем экономичнее изготовление продукции обходится как предприятию, так и всему окружению.
Считаем, что такое понятие как затраты представляет собой денежную оценку стоимости трудовых, материальных, природных, финансовых, информационных и прочих видов ресурсов, потребляемых в процессе производства и реализации продукции за определенный временной промежуток времени.
Классификация расходов считается одним из характеризующих факторов рациональной организации учета расходов, так как она содействует принятию результативных административных решений, дает возможность воздействовать на экономические итоги. Систематизация расходов дает возможность осуществить управление за расходами: возникает вероятность вовремя и грамотно раскрывать факторы и резервы уменьшения расходов на изготовление, осуществляется прогнозирование и урегулирование расходов.
При этом учет затрат на выполненные работы и оказанные услуги также как и учет затрат на выпуск продукции, осуществляется при условии соблюдения следующих экономических принципов:
1. Включение издержек, связанных исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в хозяйствующем субъекте. Этот принцип логически обоснован самим понятием себестоимости, в которую включаются все расходы, связанные непосредственно с процессом оказания услуги. Расходы, не имеющие непосредственного отношения к основной деятельности, являются непроизводственными затратами (прочие расходы).
2. Расходы предприятия обязаны делиться на два вида: текущие и капитальные. Под текущими расходами понимаются производственные затраты, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. Под капитальными расходами понимаются затраты на приобретение внеоборотных активов, которые используются многократно (в нескольких циклах производства), а их стоимость включается в текущие расходы предприятия при помощи начисления амортизации или износа, а также затраты инвестиционного характера.
3. Принцип начисления, заключающийся в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
4. Допущение имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Согласно данному принципу, обязательства и имущество самого хозяйствующего субъекта существуют обособленно от обязательств и имущества собственников этого предприятия и других юридических лиц.
В настоящее время методическими рекомендациями согласно учету расходов и калькулированию себестоимости [4] предусмотрена определенная систематизация для целей бухгалтерского учета производственных расходов.
Группировка затрат, исходя из экономических элементов, предоставляет возможность определения и анализа структуры текущих издержек, связанных с обращением и производством. В Налоговом кодексе РФ [1] предусмотрено четырех элементов затрат, тогда как в бухгалтерском учете – пять. В налоговом учете отчисления на социальные нужды не выделяются обособленно, а входят в состав таких статей как «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы», выбор которых зависит учетной политики, принятой на предприятии.
С целью исчисления себестоимости какого-либо вида продукции затраты экономического субъекта подвергают группировке, после чего учитывают в разрезе статей калькуляции. Для большинства промышленных предприятий, в том числе – для АО «РЖД», согласно большинству отраслевых положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции [4].
Калькуляция себестоимости может быть различной, ее виды зависят от целей калькуляции, специфики организации, от расходов, включаемых в себестоимость продукции. Существует следующая классификация калькуляций себестоимости продукции:
1. В зависимости от периода формирования калькуляции разделяются на:
— до начала производства, изготовления, выпуска продукта: сметные (проектно-сметные) калькуляции, плановые калькуляции, нормативные калькуляции;
— после окончания изготовления и продаж изделий, трудов, услуг: отчетные, фактические калькуляции; переводные (внутренние) калькуляции.
2. В зависимости от всесторонности введения расходов в калькуляционные вычисления имеются:
— калькуляции неустойчивых (непосредственных) расходов;
— калькуляции цеховой себестоимости;
— калькуляции абсолютной себестоимости предприятия-изготовителя;
— калькуляции консолидированной себестоимости продукта компании, фирмы, корпорации предприятий.
В зависимости от уровня детализации калькуляционных расчетов имеются:
— накопленные (без подробного выявления заметок расходов) калькуляции;
— элективные (детально развернутые) калькуляции.
В зависимости от предмета калькулирования калькуляции бывают:
— калькуляции себестоимости продуктов и полуфабрикатов;
— калькуляции себестоимости работ и услуг;
— параметрические калькуляции.
5. В зависимости от продолжительности этапа охвата издержек имеются:
— годовые калькуляции себестоимости продукта;
— квартальные калькуляции;
— ежемесячные калькуляции;
— оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.
6. В зависимости от того, какие расходы включают в себестоимость продукта:
— цеховая – содержит непосредственные расходы и общепроизводственные затраты; определяет расходы цеха на производство продукта;
— производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных затрат; говорит о расходах компании, сопряженных с выпуском продукта;
— полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на необходимую сумму торговых и сбытовых затрат. Данный коэффициент интегрирует единые расходы компании, связанные как с созданием, так и с реализацией продукта.
Кроме этого, отличают персональную и среднеотраслевую себестоимость продукта.
— персональная себестоимость – говорит о расходах определенного предприятия по выпуску продукта.
— среднеотраслевая себестоимость – определяет средние по отрасли расходы на изготовление этого продукта. Это средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей компаний сферы.
В расчет величин технических единиц включены затраты времени электромонтеров:
1) по обслуживанию и ремонту устройств сигнализации, централизации и блокировки, слесарей механосборочных работ и электромехаников на обслуживание соответствующей единицы техники;
2) на перерывы в работах, связанные с пропуском поездов;
3) на выполнение дополнительных объемов работ в долях, установленных Типовым проектом организации технической эксплуатации средств железнодорожной автоматики и телемеханики, утвержденным ОАО «РЖД» 21 декабря 2010 года[1];
4) работников органа управления дистанции СЦБ в долях согласно типовому штатному расписанию, утвержденному распоряжением ОАО «РЖД» 13 июня 2006 года N 1171р[2].
Численность работников дорожной лаборатории автоматики и телемеханики принимается равной плановой численности.
В бригаде дистанционной мастерской минимальный объем работ для рабочих установлен в размере двух технических единиц.
Объем работ водителей автомобиля, инженеров по эксплуатации технических средств в бригаде по проверке, регулировке и ремонту электронной аппаратуры и приборов защиты, электромеханика в бригаде по испытанию защитных средств и устройств заземлений, диспетчеров в бригаде по надежности и обеспечению бесперебойной работы устройств автоматики и телемеханики, принимается равной нормативной численности работников бригады[3].
Объем работ дистанции сигнализации централизации и блокировки (далее – СЦБ), при организации сменного дежурства, принимается равной численности работников, определяемых в Единой корпоративной автоматизированной системе управления трудовыми ресурсами (далее – ЕК АСУТР). При этом расчет не включается объем работ по техническому обслуживанию и ремонту (в том числе капитальному) устройств автоматики и телемеханики, выполняемый сторонними организациями или другими структурными подразделениями ОАО «РЖД». В технической единице для каждого вида устройств учтены:
— затраты труда электромонтеров, электромехаников, старших электромехаников и инженеров, непосредственно занятых технической эксплуатацией устройств ЖАТ, связи и других технических средств на соответствующих линейных производственных участках дистанций;
— доли затрат труда работников РТУ, дистанционной мастерской, аварийно-восстановительной летучки, участка механизации и автотранспорта, участвующих в ремонте, регулировке устройств и техническом обеспечении работ, выполняемых в линейных производственных участках дистанций;
— доли затрат труда работников бригад (групп) технической документации, надежности и обеспечения бесперебойности работы устройств ЖАТ и связи, участвующих в информационном обеспечении процессов технической эксплуатации этих устройств;
— доли затрат труда работников аппарата управления дистанции, руководящих процессом технической эксплуатации устройств ЖАТ, связи и других технических средств, находящихся на балансе дистанции сигнализации и связи[4].
На железнодорожном транспорте общехозяйственные расходы значительны и в современных условиях имеют тенденцию к дальнейшему росту. В зависимости от экономического содержания и назначения их следует разделить на три группы:
1. Расходы по обслуживанию производства.
2. Расходы по содержанию аппарата управления.
3. Непроизводительные затраты и потери[5].
К первой группе относятся расходы, обусловленные обслуживанием технологических процессов производства продукции, работ и услуг.[6] Во вторую группу включены расходы по оплате труда работников аппарата управления, их командировок, содержанию и ремонту зданий и помещений, занимаемых этим аппаратом, оплате счетов за механизированную обработку планово-учетной и отчетной документации. Третья группа расходов «Непроизводительные расходы и потери» не образует самостоятельных потребительных стоимостей в виде готовой продукции, работ и услуг, а их ликвидация представляет собой важный резерв экономии и снижения себестоимости перевозок.[7].
Наиболее важными задачами анализа себестоимости в практике железнодорожной отрасли считаются:
- Выяснение факторов влияющих на себестоимость технической единицы и степени этого влияния;
- Оценка динамики изменений себестоимости технической единицы;
- Распределение себестоимости технической единицы по производственным, коммерческим и вспомогательным процессам;
- Поиск путей снижения себестоимости технической единицы по конкретным элементам;
- Анализ влияния показателей себестоимости на конечные качественные и количественные показатели.[8]
Для многих подразделений АО «РЖД», имеющих план производства и реализации, величина и структура себестоимости технической единицы определяется заранее. При организации фактического производства надлежит придерживаться обозначенных в плане величин. В этом случае эффективность реального производства оценивается по степени выполнения плана.
Изначально в учетной системе аккумулируется информация в отношении трех категорий расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда и накладные расходы. После этого данные расходы подлежат распределению по определенным направлениям учета [9, с.24]:
— для оценки себестоимости выпущенной продукции и калькулирования;
— для принятия управленческих решений и планирования;
— для осуществления процесса регулирования и контроля.
Для оценки себестоимости единицы продукции и калькулирования затраты в системе управленческого учета могут группироваться по различным признакам:
— исходя из экономической роли – на накладные и основные;
— исходя из способа включения в себестоимость продукции – на косвенные и прямые;
— исходя из отношения к процессу производства – на затраты периода и затраты, которые включены в производственную себестоимость;
— исходя из состава затрат – на комплексные и одноэлементные;
— исходя из способа отнесения на себестоимость продукции и времени их возникновения – будущего отчетного периода, предстоящие и текущие.
Основными называют расходы, напрямую сопряженные с технологическим процессом изготовления: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих и др.
Накладные затраты возникают в взаимосвязи с системой, обслуживанием производства и управлением им. Оно состоят из групповых общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Размер данных затрат находится в зависимости от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями [12, с.25].
Прямые расходы объединены с производством конкретного типа продукта и могут быть на основании данных основных документов непосредственно либо напрямую причислены на ее себестоимость. Это затраты сырья и основных использованных материалов, заработная плата работников и др.
Косвенные расходы сопряжены с выпуском некоторых типов продукта, к примеру, расходы по управлению и обслуживанию производства. Они включают в первоначальная стоимость определенных продуктов с помощью специализированных расчетов распределения. Подбор базы распределения обуславливается отличительными чертами компании и технологии изготовления и устанавливается отраслевыми инструкциями согласно планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Косвенные затраты зачастую именуют накладными, хотя эти затраты не совпадают, если точно соблюдать критерии: амортизация основного оборудования не должна вводиться в накладные расходы, однако может вводиться в косвенные расходы, либо при однопродуктовом изготовлении все без исключения затраты считаются непосредственными [22, с.428].
Основные расходы чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, однако они не считаются идентичными. Классификация расходов на прямые и косвенные нужна при организации отдельных систем учета полных и частичных расходов на изготовление.
Производственные расходы – это материализованные расходы, они содержат в себе непосредственные материальные расходы; прямые затраты согласно оплате труда, с отчислениями на социальные нужды, производственные накладные затраты. Они и создают производственную себестоимость продукта и применяются с целью расчета себестоимости единицы продукта.
Комплексными называют расходы, состоящие из некоторых компонентов, к примеру, цеховые и общезаводские затраты, в структура которых входит заработная плата соответствующего персонала, износ зданий и прочие одноэлементные расходы.
К текущим причисляются расходы по производству и реализации продукта данного этапа. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность предоставлять доход в перспективе. Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в нынешнем отчетном периоде, но доступные включению в первоначальная стоимость продукта, что будет выпускаться в последующие отчетные этапы. Аналогичные затраты должны принести доход в перспективе. К предстоящим причисляют затраты, которые в этом отчетном периоде ещё никак не произведены, но для правильного отражения истинной себестоимости подлежат внедрению в расходы производства за данный прошедший период в плановом объеме (затраты на оплату отпусков сотрудников, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер) [13, с.48].
Таким образом, исследование работ российских ученых последних лет говорит о том, что в ряду с таким подходом к систематизации расходов, что был рассмотрен ранее, многочисленные авторы придерживаются функционального подхода в части систематизации расходов.
Расходы предприятия можно классифицировать также на внереализационные расходы и расходы на производство (рис.1.2). В хозяйственные затраты разрешается включать следующие виды расходов предприятия:
- на производство товаров/услуг;
- на ремонт и поддержание в исправном состоянии материальной базы;
- на закупку сырья;
- на оплату труда;
- на оплату мероприятий по продвижению и реализации товаров/услуг.
Не подлежат включению в расходную часть деньги, которые проходят по счетам предприятия транзитом, средства, переданные в кредит, авансы, закупка и введение в эксплуатацию ОС (основных средств).
Рисунок 1.2 – классификация расходов предприятия
Классифицировать расходы предприятия также можно по такому признаку как объем производства. В этом случае выделяются два вида расходов:
— постоянные;
— переменные.
Под постоянными расходами понимаются затраты, на величину которых не оказывает влияние объем производства. Данный вид расходов имеет место даже в случае простоя предприятия либо на начальном этапе его функционирования. Постоянные расходы включают в себя, к примеру, арендную плату по основным фондам, приобретённым в аренду, амортизацию собственных основных фондов, заработную плату администрации и обслуживающему персоналу, коммунальные платежи, услуг почти или телеграфа, налоговые расходы и т.п. Под переменными расходами понимаются затраты, на которые оказывает влияние объем выпуска товаров. То есть, данный вид расходов либо растет с увеличением объема выпуска товаров, либо снижается с его сокращением. К данному виду расходов относятся:
— расходы на сырье;
— расходы на материалы;
— расходы на комплектующие изделия и полуфабрикаты;
— расходы на топливо и энергию на технологические цели;
— заработная плата основных рабочих;
— расходы на ремонт и обслуживание оборудования.
Расходы предприятия также можно классифицировать по такому признаку как способ отнесения на себестоимость объектов. В этом случае расходы предприятия будут делиться на прямые и косвенные.
К первому виду расходов данной классификации согласно системе бухгалтерского учета будут носиться расходы, относящиеся на прямую на себестоимость единицы изделия. Примером такого вида расходов являются расходы на материалы, из которых производятся определенные товары.
Ко второй группе расходов (косвенным расходам) будут относиться расходы, которые нельзя в момент их образования соотнести с определенными видами товаров. Данный вид расходов предварительно накапливается на отдельных счетах, и в конце отчетного периода они рассредоточиваются между видами товаров пропорционально выбранной базе. В качестве базы можно использовать, например, основную заработную плату рабочих, либо прямые материальные затраты).
Существуют и другие классификаторы, которые помогают руководителю и финансовому менеджеру управлять затратами осознанно, своевременно и эффективно.
[1] Лобазова Н.С. Списание затрат по формам N КС-2 и N КС-3 / Н.С. Лобазова // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». – 2016. — № 2. – С. 25-27. – с.26.
[2] Гордиенко А.А., Зубков В.Н. Технико-экономическое обоснование мер по сокращению затрат, связанных с пополнением веса поездов на железных дорогах России / А.А. Гордиенко, В.Н. Зубков // Альманах мировой науки. — 2018. № 6 (26). — с. 19-25. – с.22.
[3] Издержки и себестоимость железнодорожных перевозок: учеб. пособие / Н.Г. Смехова и др.; под ред. Н.Г. Смеховой и Ю.Н. Кожевникова. — М.: ФГБОУ «Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте», 2015. — 472 с. – с.81.
[5] Безбородова Т.И. Бухгалтерский (управленческий) учёт: Курс лекций / Т.И. Безбородова. — Пенза: Изд-во Пенз. гос. ун-та, 2016. — 110 с. – с.71.
[6] Клокова Н.В., Соснаускене О.И. Ошибки налогообложения строительно-монтажных работ / Н.В. Клокова, О.И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. – 2017. — № 8. – С. 25-30. – с.26.
[7] Богданова Н.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие / Н.А. Богданова, Е.А. Погодина, Д.Г. Айнуллова. — Ульяновск: УлГТУ, 2015. — 169 с. – с.91.
[8] Войценко, Г.Г. Тратим столько, сколько нужно / Г.Г. Войценко // Охрана труда и социальное страхование. – 2016. – № 2. – С. 37-40. — ISSN 2079-0062.
