Целью аудита операций по оплате труда является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций законодательству РФ [13].
Методические вопросы необходимых аудиторских процедур для различных элементов учета раскрыты в МСА 500 «Аудиторские доказательства» [18].
Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета).
Аудитор может изменять группировку предпосылок составления бухгалтерской отчетности. Например, предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни могут быть объединены с предпосылками составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
В отношении аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо учитывать, что обычно сальдо расчетом с персоналом несущественно для бухгалтерского баланса и кредиторской задолженности, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Более значимым является показатель «Расходы на оплату труда» в пояснениях, который формируется по «оборотному признаку». В связи с этим, считаем, что эффективное планирование аудиторских процедур по рассматриваемому участку учета должно строиться по предпосылкам группы «а».
Методика планирования аудиторских процедур проверки расходов на оплату труда по предпосылкам подготовки отчетности
- Возникновение. Инспектирование обоснованности начисления оплаты труда (трудовых договоров, штатного расписания, положения по оплате труда, первичных документов, применяемых тарифов, документов, подтверждающих отклонения от обычного графика работы).
- Полнота. Инспектирование документов, подтверждающих необходимость начисления премий, оплаты труда за работу в вечернее и ночное время, выходные и праздничные дни, других доплат, компенсаций, пособий.
- Точность. Отнесение к соответствующему периоду, пересчет, повторное проведение процедур расчета заработной платы, среднего заработка, распределения оплаты труда по объектам калькулирования. Прослеживание документов от первичного и сводного уровней учета до регистров синтетического учета и отчетности
- Классификация. Инспектирование на предмет отнесения расходов на объекты текущих и инвестиционных затрат, в числе текущих — на затраты либо транспортно-заготовительные расходы. Инспектирование на предмет отнесения затрат на оплату труда на расходы по обычным видам деятельности либо прочие расходы.
Для обеспечения качественного аудита по предпосылкам необходимо понимание объектов контроля (как правило, — это источники информации, предоставляемые аудиторам руководством аудируемого лица).
Для обеспечения качественного аудита по предпосылкам необходимо понимание объектов контроля (как правило, — это источники информации, предоставляемые аудиторам руководством аудируемого лица).
Источники информации для аудита расчетов с персоналом по оплате труда условно можно разделить на пять групп:
- базовые документы, регламентирующие методику ведения учета расчетов по оплате труда;
- первичные документы по учету операций по оплате труда;
- регистры синтетического и аналитического учета;
- бухгалтерская финансовая отчётность;
- прочие документы.
Базовые документы — это, прежде всего, коллективный договор положение об оплате труда, а также положение о премировании.
К первичным документам можно отнести: приказ о приеме работника на работу, личную карточку, штатное расписание, табель учета рабочего времени и др. Среди регистров синтетического и аналитического учета следует выделить расчетно-платежную ведомость по счету, карточку счета, анализ счета, оборотно-сальдовую ведомость по счету, журналы-ордера №8 и №10, главную книгу. На первоначальном этапе аудита аудитор проверяет первичную документацию по расчетам с персоналом по оплате труда. При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.
Для осуществления проверки правильности ведения учета и подтверждения достоверности показателей отчетности по труду и его оплате на начальном этапе проверим оформление первичных документов.
Для проверки правильности начисления основной заработной платы аудитор использует первичные документы по учету труда и заработной платы: табели учета рабочего времени и расчета оплаты труда и т.д.
Аудитор инспектирует правильность оформления первичных документов; наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и объема выполненных работ; обращает внимание на имеющиеся исправления, которые могут свидетельствовать о повторном использовании документа (при наличии исправления в дате документа) или приписках (если исправления в объеме выполненных работ).
Проводя проверку первичных документов по существу, аудитор контролирует:
- правильность тарификации произведенных работ и определения норм выработки по видам выполненных работ, руководствуясь соответствующими справочными данными;
- правомерность применяемых тарифных ставок, расценок, должностных окладов исходя из установленных действующим положением об оплате труда;
- достоверность объема выполненных работ или произведенной продукции путем сравнения с документами, подтверждающими выход продукции, выполнение работ.
Как показала оценка рисков, связанных с участком учета расчетов с персоналом по оплате труда, одним из самых «высокорисковых» аспектов является соблюдение трудового законодательства.
Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь соответствующий характер. Их достаточность в каждом определенном случае устанавливают на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и аргументированного заключения аудитор должен собрать достаточное количество качественных подтверждений.
Аудиторский риск снижается, если аудитор применяет подтверждения, приобретенные из разнообразных источников и разные по форме представления.
Если подтверждения, приобретенные из одного источника, возражают подтверждениям, приобретенным из другого источника, аудитору нужно употреблять дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решить появившиеся разногласия и быть убежденным в достоверности скопленных подтверждений и обоснованности полученных выводов.
На данном этапе аудитор разрабатывает документ со списком вопросов, которые необходимо выяснить в ходе аудиторской проверки в «ХХХ. Рабочий документ отражен в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – РД «Проверка наличия и правильности оформления первичных документов на реализацию услуг»
| Вопросы | Ответы | |
| Нет ответа | Да | Нет |
| Сопоставляются ли платёжные ведомости с данными личных дел сотрудников? | + | |
| Подаются ли списки уволенных в бухгалтерию? | + | |
| Своевременно ли передаются в бухгалтерию списки принятых на работу? | + | |
| Своевременно ли всеми службами передаются в бухгалтерию табели учёта рабочего времени? | + | |
| Своевременно ли всеми службами передаются в бухгалтерию листки временной нетрудоспособности? | + | |
| Все ли расчётно-платёжные документы подписаны составившими их лицами? | + | |
| На все ли премии, поощрения, вознаграждения есть приказы? | + |
Согласно полученным данным первичные документы оформляются правильно, согласно действующему законодательству. Указанные выше документы были рассмотрены на наличие всех необходимых реквизитов, соответствие взаимосвязанных документов, на непротиворечивость, полноту и своевременность отражения информации. Результаты проверки отражены в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – РД «Проверка правильности оформления первичных учетных и расчетно-платежных документов ООО «ХХХ»
| Объект проверки | Наименование проверяемого объекта | Дата и № документа | Заключение аудитора |
| Первичные документы по учету персонала | Приказ о приеме на работу | Нарушений не выявлено | |
| Приказ о прекращении трудового договора с работником | Нарушений не выявлено | ||
| Приказ о предоставлении отпуска работнику | Нарушений не выявлено | ||
| Трудовые Договора | №72 | Нарушений не выявлено | |
| Личные карточки (форма № Т-2) | Чоп. Д.А. | Не заполнена строка «Личная подпись» | |
| Документы по учету рабочего времени | Табель учета рабочего времени | Дата составления 13.03.2018. | Нарушений не выявлено |
| Расчетно-платежные документы | Платежная ведомость Расчетная ведомость | Март 2018 | Нарушений не выявлено |
Таким образом, при проверке первичных учетных документов были обнаружены не существенные отклонения.
Далее на основании полученных данных аудитор проводит аудиторские процедуры по существу.
