Проверка соблюдения требований нормативно-правовых документов в ходе аудита

Целью аудита операций по оплате труда является формиро­вание мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности аудируемых лиц и пояснениях к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета этих операций законодательству РФ [13].

Методические вопросы необходимых аудиторских процедур для различных элементов учета раскрыты в МСА 500 «Аудитор­ские доказательства» [18].

На заметку! Не сокращайте 2020 год в документах. Ответ юриста тут.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, под­тверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждений руковод­ства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объ­ектов бухгалтерского учета).

Аудитор может изменять группировку предпосылок состав­ления бухгалтерской отчетности. Например, предпосылки со­ставления бухгалтерской отчетности в отношении групп одно­типных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяй­ственной жизни могут быть объединены с предпосылками со­ставления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

В отношении аудита расчетов с персоналом по оплате труда необходимо учитывать, что обычно сальдо расчетом с персона­лом несущественно для бухгалтерского баланса и кредиторской задолженности, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Более значимым яв­ляется показатель «Расходы на оплату труда» в пояснениях, который формируется по «оборотному признаку». В связи с этим, считаем, что эффективное планирование аудиторских процедур по рассматриваемому участку учета должно строиться по предпосылкам группы «а».

Методика планирования аудиторских процедур проверки расходов на оплату труда по предпосылкам подготовки отчетности

  1. Возникновение. Инспектирование обоснованности начисления оплаты труда (трудовых договоров, штатного расписания, по­ложения по оплате труда, первичных документов, применяемых тарифов, документов, подтверждающих отклонения от обычного графика работы).
  2. Полнота. Инспектирование документов, подтверждающих необходимость начисления премий, оплаты труда за работу в вечернее и ночное время, выходные и празд­ничные дни, других доплат, компенсаций, пособий.
  3. Точность. Отнесе­ние к соответ­ствующему перио­ду, пересчет, повторное проведение процедур расчета за­работной платы, среднего заработка, распределения оплаты труда по объектам калькулирования. Просле­живание документов от первичного и сводного уров­ней учета до регистров синтетического учета и отчет­ности
  4. Классификация. Инспектирование на предмет отнесения расходов на объекты текущих и инвестиционных затрат, в числе текущих — на затраты либо транспортно­-заготовительные расходы. Инспектирование на пред­мет отнесения затрат на оплату труда на расходы по обычным видам деятельности либо прочие расходы.

Для обеспечения качественного аудита по предпосылкам необходимо понимание объектов контроля (как правило, — это ис­точники информации, предоставляемые аудиторам руководством аудируемого лица).

Для обеспечения качественного аудита по предпосылкам необходимо понимание объектов контроля (как правило, — это ис­точники информации, предоставляемые аудиторам руководством аудируемого лица).

Источники информации для аудита расчетов с персоналом по оплате труда условно можно разделить на пять групп:

  • базовые документы, регламентирующие методику веде­ния учета расчетов по оплате труда;
  • первичные документы по учету операций по оплате тру­да;
  • регистры синтетического и аналитического учета;
  • бухгалтерская финансовая отчётность;
  • прочие документы.

Базовые документы — это, прежде всего, коллективный до­говор положение об оплате труда, а также положение о премиро­вании.

К первичным документам можно отнести: приказ о приеме работника на работу, личную карточку, штатное расписание, та­бель учета рабочего времени и др. Среди регистров синтетического и аналитического учета следует выделить расчетно-платежную ведомость по счету, кар­точку счета, анализ счета, оборотно-сальдовую ведомость по сче­ту, журналы-ордера №8 и №10, главную книгу. На первоначальном этапе аудита аудитор проверяет первичную документацию по расчетам с персоналом по оплате труда. При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Для осуществления проверки правильности ведения учета и подтверждения достоверности показателей отчетности по труду и его оплате на начальном этапе проверим оформление первичных документов.

Для проверки правильности начисления основной заработ­ной платы аудитор использует первичные документы по учету труда и заработной платы: табели учета рабочего времени и рас­чета оплаты труда и т.д.

Аудитор инспектирует правильность оформления первич­ных документов; наличие подписей должностных лиц, ответ­ственных за учет рабочего времени и объема выполненных работ; обращает внимание на имеющиеся исправления, которые могут свидетельствовать о повторном использовании документа (при наличии исправления в дате документа) или приписках (если ис­правления в объеме выполненных работ).

Проводя проверку первичных документов по существу, аудитор контролирует:

  • правильность тарификации произведенных работ и опре­деления норм выработки по видам выполненных работ, руковод­ствуясь соответствующими справочными данными;
  • правомерность применяемых тарифных ставок, расценок, должностных окладов исходя из установленных действующим положением об оплате труда;
  • достоверность объема выполненных работ или произве­денной продукции путем сравнения с документами, подтвержда­ющими выход продукции, выполнение работ.

Как показала оценка рисков, связанных с участком учета расчетов с персоналом по оплате труда, одним из самых «высо­корисковых» аспектов является соблюдение трудового законода­тельства.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь соответствующий характер. Их достаточность в каждом определенном случае устанавливают на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и аргументированного заключения аудитор должен собрать достаточное количество качественных подтверждений.

Аудиторский риск снижается, если аудитор применяет подтверждения, приобретенные из разнообразных источников и разные по форме представления.

 Если подтверждения, приобретенные из одного источника, возражают подтверждениям, приобретенным из другого источника, аудитору нужно употреблять дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решить появившиеся разногласия и быть убежденным в достоверности скопленных подтверждений и обоснованности полученных выводов.

На данном этапе аудитор разрабатывает документ со списком вопросов, которые необходимо выяснить в ходе аудиторской проверки в «ХХХ. Рабочий документ отражен в таблице 3.1.

Таблица  3.1 – РД «Проверка наличия и правильности оформления первичных документов на реализацию услуг»

Вопросы Ответы
Нет ответа Да Нет
Сопоставляются ли платёжные ведомо­сти с данными лич­ных дел сотрудни­ков? +
Подаются ли списки уволенных в бухгал­терию? +
Своевременно ли передаются в бухгал­терию списки приня­тых на работу? +
Своевременно ли всеми службами пе­редаются в бухгалте­рию табели учёта рабочего времени? +
Своевременно ли всеми службами пе­редаются в бухгалте­рию листки времен­ной нетрудоспособ­ности? +
Все ли расчётно­-платёжные докумен­ты подписаны соста­вившими их лицами? +
На все ли премии, поощрения, возна­граждения есть при­казы? +

Согласно полученным данным первичные документы оформляются правильно, согласно действующему законодательству. Указанные выше документы были рассмотрены на наличие всех необходимых реквизитов, соответствие взаимосвязанных документов, на непротиворечивость, полноту и своевременность отражения информации. Результаты проверки отражены в таблице 3.2.

На заметку! Не сокращайте 2020 год в документах. Ответ юриста тут.

Таблица 3.2 – РД «Проверка правильности оформления первичных учетных и расчетно-платежных документов ООО «ХХХ»

Объект проверки Наименование проверяемого объекта Дата и № документа Заключение аудитора
Первичные документы по учету персонала Приказ о приеме на работу Нарушений не выявлено
Приказ о прекращении трудового договора с работником Нарушений не выявлено
Приказ о предоставлении отпуска работнику Нарушений не выявлено
Трудовые Договора №72 Нарушений не выявлено
Личные карточки (форма № Т-2) Чоп. Д.А. Не заполнена строка «Личная подпись»
Документы по учету рабочего времени Табель учета рабочего времени Дата составления 13.03.2018. Нарушений не выявлено
Расчетно­-платежные документы Платежная ведомость Расчетная  ведомость Март 2018 Нарушений не выявлено

Таким образом, при проверке первичных учетных документов были обнаружены  не существенные отклонения.

Далее на основании полученных данных аудитор проводит аудиторские процедуры по существу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *