Применение различных методов оптимизации налога на прибыль на примере организации

Оптимизация амортизационных отчислений.

Оптимизировать налог на прибыль можно путем введения повышающих коэффициентов (например, если оборудование работает круглосуточно). К этому же методу можно отнести использование принципа амортизационной премии[1].

В учетной политике для целей налогообложения организация может предусмотреть применение повышающих коэффициентов к норме амортизации. Это позволит организации уменьшить расходы текущего периода.

Организация имеет право применять к норме амортизации повышающие коэффициенты, которые представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. — Повышающие коэффициенты амортизации.

Амортизируемое имущество Специальный коэффициент
Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении основных средств, отнесенных к 4-10амортизационным группам) Не более 2
Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (например, птицефабрики, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной), участников СЭЗ
Основные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность по перечню, установленному Правительством РФ, или имеющим высокий класс энергоэффективности
Основные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) и отнесенные к 4-10 амортизационным группам Не более 3
Основные средства, используемые только для научно-технической деятельности
Основные средства организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении

Списывая амортизацию ускоренным методом, налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А поскольку согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически обоснованы и документально оправданы, налогоплательщику следует очень внимательно отнестись к вопросу списания амортизации ускоренными темпами.

Далее рассмотрим, как можно оптимизировать налог на прибыль путем применения повышенных коэффициентов организации.

ООО ЧОП «Спутник» в январе 2018 г. получила по договору лизинга производственное оборудование, которое согласно договору лизинга находится у нее на балансе. Первоначальная стоимость основного средства – 4 567 520 руб. Поскольку объект согласно Классификации отнесен к пятой амортизационной группе, то при вводе его в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 85 мес. Учетной политикой для целей налогообложения на 2018 г. по амортизируемому имуществу предусмотрен линейный метод начисления амортизации. Организация воспользовалась предоставляемым ей правом по использованию по объекту, полученному по договору лизинга, повышенного коэффициента амортизации, установив его равным 3. 

Основная норма амортизации по объекту лизинга — 1,1176% (1 : 85 x 100%). Соответственно ежемесячная амортизация составляет 51 047 руб. (4 567 520 руб.*1,1176%). Амортизация за год равна 561 517 руб. Данная сумма  включается в расходы и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Например, налоговая база без учета амортизации лизингового имущества составляет 88 110 060 руб. С учетом амортизационных отчислений налоговая база равна 87 548 543 руб. (88 110 060 руб. — 561 517 руб.) Налог на прибыль – 17 509 709 руб. (87 548 543 руб.*20%) 

При использовании к объекту лизинга повышающего коэффициента норма амортизации возрастает до 3,5294% (1,1176% x 3). Исходя из этого ежемесячно начиная с февраля текущего года в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, учитываются в виде амортизационных отчислений 153 141 руб. (51 047 руб. x 3,5294%). Амортизация за год по данному ОС будет составлять 1 684 551 руб. Соответственно, налоговая база будет равна 85 863 992 руб. (87 548 543 руб. — 1 684 551 руб.) Налог на прибыль – 17 172 798 руб. (85 863 992 руб.*20%).

Итак, применение к имуществу, полученному в лизинг, повышающих коэффициентов к норме амортизации позволило оптимизировать налог на прибыль в данном налоговом периоде на 336 911 руб. (17 509 709 руб. — 17 172 798 руб.) 

Расходы на НИОКР.

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки:

•        технологий хранения, предоставления и обработки информации,

•        технологий информационной безопасности,

•        новых Интернет-технологий.

 Такие расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок. К данным расходам можно отнести:

•        средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,

•        затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,

•        материальные расходы на НИОКР,

•        прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,

•        стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,

•        отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5. Для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль. Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Создание резервов.

«Создавая резервы, Общество может оптимизировать налоговую базу – за счет резерва уменьшаются текущие платежи по налогу на прибыль. Таким образом, использование резервов – это один из абсолютно законных способов снижения налога для организаций, применяющих метод начисления.»[2] Решение о том, что Общество намерено формировать резерв или нет, необходимо прописать в учетной политике, на новый отчетный год.

Резерв по сомнительным долгам

Создав резерв по сомнительным долгам, организация может списать в расходы «просроченную дебиторскую задолженность», не дожидаясь того, когда истечет срок исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам можно создать по итогам любого отчетного периода или в конце года. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется только по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Данная норма закреплена п. 4 ст. 266 НК РФ.

Если Общество приняло решение о создании резерва, то инвентаризация дебиторской задолженности проводится либо ежеквартально, либо ежемесячно – в зависимости от того, как начисляется налог.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ: сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком за отгруженную продукцию или оказанные услуги в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом, если у налогоплательщика перед контрагентом имеется встречное обязательство, то сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Для того чтобы определить, какую дебиторскую задолженность и в каком размере включить в резерв, нужно определить срок возникновения задолженности:

1) если срок возникновения задолженности более 90 дней, то в резерв включается вся сумма задолженности;

2) если срок составляет от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от суммы задолженности;

3) если срок возникновения меньше 45 дней, то задолженность в резерв не включается.

Величина создаваемого резерва не должна превышать большую из величин – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов.

Каждый квартал (или месяц) те отчисления, которые нужно сделать в резерв, корректируются на сумму остатка предыдущего периода.

Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разница включается во внереализационные расходы текущего периода. Если же образовавшийся резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.

Неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам может быть перенесена на следующий год.

Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Учредительная политика ООО ЧОП «Спутник» предполагает признание доходов и расходов методом начисления.

Выручка компании от продажи продукции за 2018 год составила 404 626 тыс.рублей.

Проведем инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018г. Данные представим в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2. — Акт инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018г.

Таким образом, сумма отчислений по сомнительным долгам в налоговом учете за 12 месяцев 2018 г составит 1 969 700 руб.

Рассчитаем предельный размер отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Таблица 3.4. — Расчет предельного размера отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Выручка от продаж за 2018г., руб Предельный размер отчислений, руб Сумма отчислений в резерв за 2018г., руб Превышение предельного размера отчислений., руб
416 690 806,00 41 669 080,60 1 969 700,00 0,00

Так как сумма резерва по сомнительным долгам не превышает предельного размера, то в состав внереализационных расходов включаем всю сумму 1 969 700 руб.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 2018г.

Налог на прибыль = (доходы — расходы)* 0,20 = (416 690 806 руб. + 2 880 908 руб.)- (329 445 873 руб.+ 2 015 781 руб.+ 1 969 700)* 0,20 = 17 228 072 руб.

Если бы резерв не был создан:

Налог на прибыль = (доходы — расходы)* 0,20 = (416 690 806 руб. + 2 880 908 руб.)- (329 445 873 руб.+ 2 015 781 руб.)* 0,20 = 17 622 012 руб.

Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 17 622 012 руб. – 17 228 072 руб.= 393 940 руб.

Необходимо учитывать, что при оплате сомнительной задолженности, резерв по сомнительным долгам организации придется восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Таким образом,  создав резерв по сомнительным долгам, организация  получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит оборотные средства.

Резерв расходов на оплату отпусков и на выплату вознаграждений по итогам года

Большинство работников отдыхают летом. И именно в это время организация единовременно списывает средства на выплату отпускных и премии по итогам года. Компания, не формирующая резерв, сможет уменьшить налогооблагаемый доход на величину поощрений только в летние месяцы на момент отпусков или декабре.

Если Общество создаст резерв, это позволит учитывать данные расходы равномерно. Таким образом, в течение всего года налогооблагаемый доход будет уменьшен на расходы, которые без резерва были бы списаны только в летние месяцы или в декабре.

В начале года организация должна определить процент отчислений в резерв, для этих целей Общество должно составить смету. Величину предельного процента и ежемесячной суммы отчислений организация должна отразить в учетной политике. Это требование п. 1 ст. 324.1 НК РФ.

Процент рассчитывают по такой формуле: П = ПРО / ПРЗ, где П – процент отчислений; ПРО – предполагаемые годовые расходы на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов; ПРЗ – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда с учетом страховых взносов.

Бухгалтер должен составить специальный расчет (смету), в котором он отразит расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов с этих расходов).

Исходя из рассчитанного процента, будет определена сумма, которая включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Итак, ежемесячно бухгалтер включает в состав расходов зарезервированные суммы, равные произведению начисленной за месяц зарплаты и процента отчислений. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.

Резерв на ремонт основных средств

Использование резерва на ремонт основных средств, так же как и других вышеперечисленных резервов, позволяет оптимизировать налог на прибыль, то есть вполне законным способом, временно, но увеличить сумму расходов.

Наиболее целесообразно создавать резерв тем фирмам, которые проводят дорогостоящий капитальный ремонт, особенно с привлечением подрядных организаций.[3]

Используя резерв, фирма может списывать расходы равномерно до завершения ремонта. Когда резерв не создается, вся сумма расходов на ремонт, если он выполнялся подрядной организацией, будет принята для целей налогообложения только после окончания работ и подписания соответствующих документов. В этом случае Общество будет переплачивать налог в течение периода проведения ремонтных работ, тогда как может уменьшать свои доходы на сумму отчислений в резерв. Выгода будет более оправданна, если особо сложный и дорогостоящий ремонт затянется на несколько налоговых периодов.

Как правило, резерв на ремонт основных средств формируют крупные производственные предприятия различных отраслей деятельности, на балансе у которых числится дорогостоящее производственное оборудование, объекты недвижимого имущества. Создают резерв и организации жилищно-коммунального хозяйства.

Сначала бухгалтер должен рассчитать максимальный размер резерва (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ). Организация, которая решила создать резерв, должна сформировать смету на ремонт основных средств (кроме основных средств, по которым будут проводиться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). Эту сумму нужно сравнить со средней величиной расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Меньшая из этих сумм и будет являться основной для определения отчислений в резерв.

Далее нужно разделить эту величину на четыре равные части (или на 12 равных частей, если отчетными периодами по налогу на прибыль являются январь, январь–февраль и т. д.). Получится сумма, которую можно зарезервировать под ремонты текущего года.

Но это не окончательная сумма резерва. Ее можно увеличить за счет отчислений на предстоящие в течение нескольких лет так называемые особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, которые не осуществлялись в предыдущие годы.

Одновременное использование резервирования средств на ремонт и отнесение фактических затрат по ремонтным работам в состав прочих расходов не допускаются

Таким образом, общая сумма резерва, которую можно в течение года отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли, сложится из двух величин: резерва по ремонту текущего года, а также средств, которые можно зарезервировать за год на предстоящие особо сложные капремонты.

ООО ЧОП «Спутник» в 2016, 2017 и 2018 гг. на обычный ремонт своих основных средств израсходовало соответственно 1 060 000, 820 000 и 980 000 руб. Итого – 2 860 000 руб.

На 2019 г. ООО ЧОП «Спутник» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 1 000 000 руб.

Кроме того, необходимо провести дорогостоящий капитальный ремонт оборудования на сумму 3 000 000 руб.

Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последние три года в ООО ЧОП «Спутник» составил 953 333 руб. (2 860 000 руб.: 3 года).

Так как эта величина меньше запланированного показателя (1 000 000 руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 953 333 руб.

ООО ЧОП «Спутник» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2019 г. должна составить 950 000 руб.

Ежегодно в резерв на сложный ремонт ООО ЧОП «Спутник» будет отчислять 1500 000 руб. (3 000 000 руб.: 2 года).

Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств, который можно создать в 2019 г., равна 2 450 000 руб. (950 000 + 1 500 000).

Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.

ООО ЧОП «Спутник»  уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, ООО ЧОП «Спутник» необходимо ежемесячно отчислять в резерв 204 167 руб. (2450 000 руб.: 12 мес.).

В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся на 490 000 руб. (2 450 000 * 20%)

Инвестиционный налоговый вычет.

Инвестиционный вычет может стать привлекательным инструментом управления налоговой нагрузкой.

Инвестиционный вычет может стать привлекательным инструментом управления налоговой нагрузкой.

Вычет представляет собой стоимость приобретения объектов основных средств (ОС), а также затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:

  • на территории субъекта РФ, где расположена организация или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);
  • с 01.01.2018 плательщик налога на прибыль ввел в эксплуатацию объекты ОС или для уже введенных в эксплуатацию объектов изменил их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, и такие объекты относятся к III-VII амортизационным группам, т. е. срок их полезного использования – свыше 3 до 20 лет включительно. Объекты ОС должны быть учтены на балансе самой организации или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где закон об инвестиционном вычете принят (п.п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

В п. 11 ст. 286.11 НК РФ установлен закрытый перечень организаций, не имеющих права на применение инвестиционного налогового вычета. Они представлены на рис.3.1.

Рисунок 3.1. — Организации, не имеющие права на применение инвестиционного налогового вычета.

На сегодняшний момент применение инвестиционного налогового вычета законодательно закреплено только на территории республики Карелия. Законом Республики Карелия вводится инвестиционный налоговый вычет по объектам ОС, относящихся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории Республики и осуществляющим следующие виды экономической деятельности:

•      производство биологически активных добавок к пище;

•      производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.

В Законе установлено, что инвестиционный налоговый вычет составляет 50% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 и п. 2 ст. 257 НК РФ (за исключением расходов на ликвидацию ОС).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Аналогично, не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Инвестиционный налоговый вычет должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям его применения (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). При этом принятое в текущем году решение об использовании вычета применяется с 1 января следующего года. Если организация приняла решение использовать вычет или отказаться от него, изменить свое решение она сможет не ранее, чем по истечении 3 лет.

Уникальность инвестиционного налогового вычета состоит в том, что впервые в практике налогообложения прибыли законодательные органы разрешили уменьшать на суммы произведенных налогоплательщиком расходов не налоговую базу, а непосредственно сумму налога, подлежащего уплате. Таким образом, сумму налога можно уменьшить не на 20 % понесенных расходов определенного вида, а на полную сумму таких расходов. Однако есть и некоторые ограничения:

  • не использованную в текущем налоговом периоде сумму инвестиционного налогового вычета не всегда можно перенести на будущее;
  • в некоторых случаях всю сумму ранее использованного вычета придется восстановить с доплатой налога и пеней.

На инвестиционный налоговый вычет уменьшается налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС.

Но уменьшить весь региональный налог нельзя. При уменьшении налога на инвестиционный вычет минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль.

А величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10%  от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При этом минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, НК РФ не устанавливает. Это означает, что в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

При этом важно помнить, что закон конкретного субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):

  • иной размер налогового вычета, но не более 90%;
  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или, наоборот, не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Кроме того, необходимо учитывать, что применять вычет, скажем, только к региональной части налога, а федеральную платить полностью, нельзя. Если право на вычет используется, уменьшать нужно как федеральную, так и региональную части налога на прибыль.

Если организация продаст основное средство, в отношении которого она использовала инвестиционный вычет, до окончания срока его полезного использования, то нужно восстановить сумму налога, недоплаченного в связи с применением вычета, и уплатить ее в бюджет с пенями. То же самое нужно сделать и при любом ином выбытии ОС, кроме ликвидации.

Пени рассчитываются со дня, следующего за сроком уплаты недоплаченного налога.

Отметим, что в норме (п. 12 ст. 286.1 НК РФ) речь идет именно о налоге, но не об авансовом платеже, то есть недоплаченная сумма налога определяется только по итогам года (налогового периода), а не отчетных периодов.

Как мы видим, при досрочном выбытии основного средства недоплаченный налог, подлежащий доплате, определяется только по этому объекту. Это означает, что налогоплательщику необходимо вести учет инвестиционных расходов, уменьшающих сумму уплаченного налога, по каждому объекту основных средств в отдельности.

Рассмотрим пример использования инвестиционного налогового вычета.

В Учетной политике организации в целях налогообложения закреплено право на применение инвестиционного налогового вычета. При этом в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ. Региональная ставка налога на прибыль – 17%.

18.01.2018 организация ввела в эксплуатацию объект ОС первоначальной стоимостью 5 782 025 рублей и включила его в IV амортизационную группу. За 1-ый квартал 2018 года налоговая база организации (без учета стоимости объекта ОС) составила 88 110 060 рублей.

Представим по шагам порядок определения суммы налогового вычета, который организация может применить:

Шаг 1. 90% от расходов на приобретение объекта ОС составляют 5 203 823 руб. (5 782 025 рублей * 90%)

Шаг 2. Определяем условный минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет субъекта РФ, исходя из ставки 5%:

88 110 060 рублей * 5% = 4 405 503 руб.

Шаг 3. Определяем расчетную сумму налога, которая была бы уплачена в бюджет, если бы вычет не применялся:

88 110 060 рублей * 17% = 14 978 710 рублей

Шаг 4. Определяем разницу между минимальным и расчетным налогами:

14 978 710 рублей – 4 405 503  рублей = 10 573 207 руб.

Организация может уменьшить налог только на 90% от стоимости оборудования. Соответственно в бюджет субъекта РФ налог на прибыль в результате применения инвестиционного налогового вычета может быть уменьшен на 5 203 823 руб.

Что касается платежа в федеральный бюджет, то по нему величина налога будет рассчитываться так:

Шаг 5. Определяем максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить федеральную часть налога:

5 782 025 рублей * 10% = 578 202 рублей

Шаг 6. Рассчитываем налог, который пришлось бы уплатить в федеральный бюджет без учета инвестиционного вычета:

88 110 060 * 3% = 2 643 302 рублей

Поскольку ограничений на уменьшение федеральной части налога при применении инвестиционного налогового вычета нет, в федеральный бюджет по итогам квартала нужно будет заплатить 2 065 100 рублей (2 643 302 рублей – 578 202 рублей).

Попробуем ответить на вопрос, когда применение инвестиционного налогового вычета выгодно, а когда лучше применять традиционный механизм в виде амортизации. Безусловно, вычет дает возможность получить налоговую выгоду в большем размере, чем «классическая» амортизация. Однако это справедливо только для случая, когда организация платит значительные суммы налога на прибыль.

Иными словами, если доходы организации почти равны ее расходам или даже есть убытки в налоговом учете, применение инвестиционного налогового вычета будет невозможно, организация просто «потеряет» расходы на приобретение (модернизацию) ОС. Таким образом, применение инвестиционного налогового вычета имеет смысл только тогда, когда есть достаточная для этого налоговая база и, соответственно, сумма налога к уплате.

Таким образом, вышеизложенные методы оптимизации налога на прибыль при соблюдении ее ключевых принципов приносят организациям немалую выгоду. Оптимизация налога на прибыль является комплексом мероприятий, которые призваны сократить затраты на уплату налогов. Но стоит учесть, что если организация оптимизирует налог на прибыль путем увеличения расходов, то расходы эти должны быть документально подтверждены, а также экономически обоснованы.


[1] Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / Финансовый директор. — 2016. — №7. — с. 8.

[2] Брызгалин, А. В. Методы налоговой оптимизации / А. В. Брызгалин и [и др.]. — М. : Аналитика — Пресс, 2011. — 352 с.

[3] Лутманов, С.В. Курс лекций по методам оптимизации / С.В. Лутманов. — М.: 2017. — 652 c.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *