Банк – это финансовая организация, основные виды деятельности которой- привлечение и размещение денежных средств, а также проведение расчетов. С экономической точки зрения банки выступают на денежном рынке посредниками между теми, у кого есть свободные денежные средства, и теми, кто нуждается в дополнительных ресурсах. Помимо основных видов деятельности банки выполняют ряд других операций, множество которых делится на две основные группы: банковские и небанковские операции. [2]
К банковским операциям, кроме привлечения и размещения денежных средств относятся:
Открытие и ведение «банковских счетов» физических и юридических лиц;
Осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств( за исключением почтовых переводов);
Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
Привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
Выдача банковских гарантий.
Согласно российскому банковскому законодательству, коммерческие банки вправе выполнять ряд других действий, которые объединены в группу небанковских операций. К таким относятся:
Выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме, а также приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
Доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами
Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Предоставление в аренду физическими и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
Лизинговые операции;
Оказание консультационных и информационных услуг.
Банки, как и другие юридические лица подлежат налогообложению. Основные виды налогов, уплачиваемые банками делятся на три типа по принадлежности к уровню правления: федеральные, региональные и местные налоги. Так, к федеральным налогам относятся:
НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации;
К региональным:
Налог на имущество организации, транспортный налог;
К местным:
Земельный налог.
В структуре налоговых расходов банка наименьший размер занимают земельный налог, транспортный налог и налог на имущество организации, так как данные виды налогов не зависят от прибыли банка, получаемой от выполнения банковских и небанковских операций.
Земельный налог регламентируется не только Налоговым кодексом, но и Земельным кодексом и муниципальным законодательством.
Размер налога зависит от таких факторов как:
региональное расположение и кадастровая стоимость участка
назначение использования участка
ставка налога
наличие льгот
Объектом налогообложения при уплате земельного налога признаются земельные участки, находящиеся в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Отчетными периодами являются первый, второй и третий квартал календарного года.
Налоговую базу составляет кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Банки, как и другие организации не относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения, к участкам приобретенным для личного подсобного хозяйства или садоводства, если земля используется жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретена для жилищного строительства, а также в случаях, когда земельные участки ограничены в обороте и предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, уплачивают земельный налог по ставке 1,5 % .
Для расчета земельного налога используется формула:
размер земельного налога = кадастровая стоимость участка на начало года * ставка налога* количество полных месяцев владения / 12.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства с учетом законодательства Российской Федерации. Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно, в отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами, на основании данных , предоставляемых организациями, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Субъекты РФ вправе разделять налоговые ставки в зависимости от:
мощности двигателя;
валовой вместимости;
категории транспортный средств;
года выпуска транспортных средств ( срока полезного использования – срока эксплуатации).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя – лошадиных силах, указанных в регистрационных документах. (табл.2)
Формула для расчета транспортного налога: Сумма налога (руб) = налоговая база
( мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы-в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя: валовая вместимость в регистровых тоннах-в отношении водных несамоходных средств, для которых определяется валовая вместимость) * ставка (руб) * (количество полных месяцев владения/12 месяцев).
Таблица 2
Ставки транспортного налога на легковые автомобили в Москва в 2017 году.
Мощность (с каждой лошадиной силы)
Ставка (руб)
До 100 л.с. включительно
12
Свыше 100 л.с. до 125 л.с. включительно
25
Свыше 125 л.с. до 150 л.с. включительно
35
Свыше 150 л.с. до 175 л.с. включительно
45
Свыше 175 л.с. до 200 л.с. включительно
50
Свыше 200 л.с. до 225 л.с. включительно
65
Свыше 225 л.с. до 250 л.с. включительно
75
Свыше 250 л.с.
150
Налог на имущество также является региональным, ставки по этому налогу определяется законодательными органами субъектов РФ и они не должны превышать 2,2 %.
Объектами налогообложения по имущественному налогу является движимое и недвижимое имущество ( в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения. В свою очередь среднегодовой стоимостью имущества является остаточная стоимость имущества, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Для расчета суммы налога используется формула:
Сумма налога = ставка налога * налоговая база
Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет используется формула:
Сумма налога = ставка налога * налоговая база – сумма авансовых платежей
Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых банками имеют налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организации.
Особенностью налога на прибыль является то, что этот налог – прямой и его величина зависит от конечных результатов деятельности организации, а именно от прибыли. Прибылью признается величина, получаемая из разницы между доходами и расходами. Именно она является объектом налогообложения.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, а также иностранные юридические лица и организации , которые работают в России через постоянные представительства или признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также местом фактического управления которых является Российская Федерация.
Для расчета налога на прибыль используется формула:
Размер налога = ставка налога * налоговая база
Налог на прибыль организации является федеральным налогом, основная ставка по которому составляет 20%, из которых 3% направляется в федеральный бюджет, а 17% относятся в бюджет субъекта РФ.
Расчет налоговой базы производится нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Для расчета налоговой базы используются формулы:
Налоговая база = прибыль(убыток) от реализации+ прибыль(убыток) от внереализационных операций- убытки, подлежащие переносу;
Прибыль(убыток) от реализации = сумма доходов от реализации – сумма произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации;
Прибыль(убыток) от внереализационных операций=сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов;
Банки вошли в список налогоплательщиков по налогу на прибыль с 1 января 1991 года. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль согласно главе 25 НК РФ. Так же как и другие организации, они применяют общие принципы признания доходов и расходов при определении налоговой базы. Отличие состоит лишь в специфике банковской деятельности, так как доходы и расходы определяются с банковских операций и сделок.
Для определения доходов и расходов банками используется метод начисления. При ведении налогового учета таким методом начисления, доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором имели место, не зависимо от фактического момента поступления денег или погашения обязательств. Аналогично, если техника для производства была приобретена в марте, а оплачена в июле, расходы будут относиться на март. Банки сами определяют сумму налога на прибыль на основании бухгалтерской отчетности и прибыли.
Особенностью налогообложения банков является то, что уплачивается налог только с доходов:
внереализационные доходы и доходы от реализации;
доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежный и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
доходы от открытия и ведения банковских счетов клиентов, а также от платы в виде процентов от размещения денежных средств;
доходы по операциям с драгоценными металлами;
доходы от оказания форфейтинговых и факторинговых операций;
плата за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг и банковских документов.
Еще одним наиболее важным налогом, уплачиваемым банками и организациями в целом является налог на добавленную стоимость (НДС).
НДС является косвенным налогом и исчисляется лишь при реализации продавцом товаров, услуг, работ потребителю.
Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления , а также передача товаров, работ и услуг для личных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Плательщиками НДС являются организации (коммерческие и некоммерческие) и предприниматели. [10, 436]
Для расчета НДС используется формула:
НДС исчисленный при реализации= налоговая база * ставка НДС
НДС к уплате= НДС исчисленный при реализации-«входной» НДС, принимаемый к вычету+ восстановленный НДС
Налоговой базой признается день оплаты(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг) или дата отгрузки(передачи) товаров(работ, услуг) в зависимости от того, какое событие наступило раньше.
Банки обязаны уплачивать НДС по ставке = 18 %.
НДС уплачивается централизованно головным офисом банка, а филиалы лишь перечисляют долю НДС за прошедший налоговый период в головной офис.
Банковские операции (кроме инкассации) не подлежат обложению НДС, согласно п.3, ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Банки уплачивают налоги также как и другие организации и их налогообложение имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать при анализе структуры налогов банка.
