Коммерческие банки являются важнейшим элементом функционирования банковской системы, так как выполняют одновременно три функции в системе налогообложения.
Первая функция выражается в самостоятельной уплате налогов, как субъектом налоговой системы. Они, также как и другие участники налоговой системы, действуют согласно налоговому законодательству, подлежат налоговому контролю и несут ответственность за несоблюдение законодательства.
Вторая функция выражается в посредничестве в отношениях государства и налогоплательщиков, а именно в осуществлении переводов налоговых платежей на счета государства и в пособничестве налоговым органам в установлении правильности исчисления и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками.
Третья функция выражается в работе банков как агентов налогового контроля. От качественного исполнения банками своих обязательств зависит своевременное и достаточное пополнение бюджетов государства.
На современном этапе развития банковского налогообложения в РФ существуют проблемы, которые необходимо решать, для устойчивости и эффективности работы в целом. Налогообложение банков следует рассматривать не только как крупнейший источник пополнения бюджетов, но и как механизм воздействия на деятельность коммерческих банков.
Частое изменение законодательства в части налогообложения кредитных организаций приводит к возникновению различных нормативно-правовых актов, противоречащих друг другу. Зачастую, ошибки в исчислении налога и соответственно в его уплате возникают в следствие запутанной терминологии, требующей пояснения от создающих ее органов.
Некачественное выполнение банками своих обязанностей, как агента налогового контроля, приводит к несвоевременному пополнению бюджетов всех уровней, при этом, обязанность налогоплательщика считается выполненной, однако денежные средства так и не доходят до бюджетов РФ. [7, 33]
Одной из важнейших проблем являются особенности исчисления НДС и налога на прибыль, а также их влияние на налоговую нагрузку банков.
На примере ПАО «МНХБ» была рассмотрена структура налогов банка и их влияние на налоговое бремя. Из приведенного анализа можно сказать, что свободные денежные средства организации используются неэффективно, а значит необходимо создание модели более рационального использования прибыли. Так как НДС и налог на прибыль оказывают наибольшее влияние на налоговую нагрузку банка, необходимо уменьшить налоговую базу по НДС, при этом увеличив расходы банка, направив свободные денежные средства в инвестиционную деятельность.
Так как банковские операции, согласно п. 3, ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС, соответственно налоговой базой по НДС являются доходы от небанковских операций. ПАО «МНХБ» выполняет три вида небанковских операций, структура которых изображена на рисунке 5
Рисунок 5 — Структура небанковских операций ПАО «МНХБ» за 2015 год
В 2015 году наибольшую долю в структуре операций, подлежащих обложению НДС, занимает лизинг.
На современном этапе развития банковской системы, лизинг является одним из важнейших банковских инструментов. Чаще всего услугами лизинга пользуются крупные компании, нуждающиеся в модернизации производства. С помощью лизинга многие организации решают проблемы, связанные с необходимостью приобретения оборудования для производства, а также таким образом решается проблема привлечения собственных средств, которые на данный момент необходимы для развития бизнеса.
Осуществляя лизинговые операции, банк выполняет роль лизинговой компании, а именно осуществляет покупку оборудования с последующей сдачей его в аренду.
В 2016 году структура небанковских операций не изменилась. Произошло увеличение общего объема уплачиваемого НДС, однако доля лизинговых операций снизилась до 53%, также снизилась доля операций по предоставлению в аренду специальных помещений и сейфов, а доля консультационных услуг выросла на 5 %. ( рис. 6)
Рисунок 6 — Структура небанковских операций ПАО «МНХБ» за 2016 год.
Решением проблемы наличия высокого объема свободных денежных средств банка и снижением НДС, является создание Банком двух филиалов-дочерних организаций. Один из филиалов возьмет на себя функцию выполнения операций лизинга, второй филиал будет специализироваться на предоставлении информационно-консультационных услуг и предоставлении помещений и сейфов для хранения документов и ценностей.
Для деятельности компании в роли лизингодателя, необходимо обязательное получение соответствующей лицензии, которая выдается Министерством экономики РФ. Банку такая лицензия не требуется, так как ПАО «МНХБ» действует на основании генеральной лицензии. Новая организация, предоставляющая услуги лизинга обязана получить лицензию на предоставление этой услуги.
Налоговая база при расчете НДС банка, будет определяться только с части информационных и консультационных услуг, которые будет предоставлять банк. Оставшаяся прибыль от предоставления услуг и уплачиваемый с нее НДС будут распределены между филиалами.
Расчет НДС ПАО «МНХБ» за 2015 год.
В 2015 году банк получил прибыль от предоставления услуг в размере 235 773 410 руб.
Операции лизинга составили 56%, предоставление в аренду помещений и сейфов – 28% и информационно-консультационные услуги – 16%.
Прибыль Банка за 2015 год от операций, облагаемых НДС * Доля лизинга в структуре налогооблагаемых операций : 235 773 410 * 56% = 132 033 110 руб. – сумма налога, подлежащего к уплате, от предоставления лизинговых операций;
Прибыль Банка за 2015 год от операций, облагаемых НДС * Доля прибыли от операций по предоставлению в аренду помещений и сейфов: 235 773 410 * 28% = 66 016 554 руб. – сумма налога, подлежащего к уплате, от услуг предоставления в аренду помещений и сейфов;
Прибыль Банка за 2015 год от операций, облагаемых НДС * Доля прибыли от предоставления информационно-консультационных услуг : 235 773 410 * 16% = 37 723 746 руб. – сумма налога, подлежащего к уплате, от услуг по предоставлению информационных и консультационных услуг.
Предположительно, в банке останется 1/3 объема предоставления информационно-консультационных услуг, оставшиеся 2/3 распределятся между филиалами.
Прибыль от оказания информационных и консультационных услуг в ПАО «МНХБ» составит:
37 723 746 * 1/3 = 12 574 582 руб.
НДС ПАО «МНХБ» за 2015 год составит:
12 574 582 * 18% = 2 263 425 руб.
Сумма НДС, уплаченная банком без открытия филиалов, превышает сумму НДС при условии открытия филиалов на 32 909 896 руб.
Аналогично, можно рассчитать НДС за 2016 год.
В 2015 году банк получил прибыль от предоставления услуг в размере 235 773 410 руб.
Операции лизинга составили 53%, предоставление в аренду помещений и сейфов – 26% и информационно-консультационные услуги – 21%.
Прибыль Банка за 2016 год от операций, облагаемых НДС * Доля лизинга в структуре налогооблагаемых операций : 254 891 332 * 53 % = 135 092 406 руб. — сумма налога, подлежащего к уплате, от предоставления лизинговых операций;
Прибыль Банка за 2015 год от операций, облагаемых НДС * Доля прибыли от операций по предоставлению в аренду помещений и сейфов: 254 891 332 * 26 % = 66 271 746 руб. — сумма налога, подлежащего к уплате, от услуг предоставления в аренду помещений и сейфов;
Прибыль Банка за 2015 год от операций, облагаемых НДС * Доля прибыли от предоставления информационно-консультационных услуг : 254 891 332 * 21 % = 53 527 179 руб. — сумма налога, подлежащего к уплате, от услуг по предоставлению информационных и консультационных услуг.
53 527 179 * 1/3 = 17 842 393 руб.
17 842 393 * 18 % = 3 211 630 руб.
НДС за 2016 год без открытия филиалов превышает НДС при открытии филиалов на 35 699 157.
При открытии фиалов, в головном офисе уменьшится количество персонала, что необходимо учитывать при расчете налоговой нагрузки. Предположительно, в Банке останется 2/3 персонала.
Расчет величины относительной налоговой нагрузки ПАО «МНХБ» за 2015 год.
ОНН = (платежи по внебюджетные фонды за 2015 г. + налоговые платежи за 2015 г.) / (выручка от реализации за 2015 г. – амортизация за 2105 г. – внереализационные доходы за 2015 г. – внереализационных расходы за 2015 г.)
ОНН = (( 166 082 914 + 28 800 000 ) / (780 728 491 – 224 576 + 111 001 289 – 106 826 482)) * 100 = (194 882 914 / 784 678 722) * 100 = 24 %
Расчет величины относительной налоговой нагрузки ПАО «МНХБ» за 2016 год.
ОНН = (платежи по внебюджетные фонды за 2016 г. + налоговые платежи за 2016 г.) / (выручка от реализации за 2016 г. – амортизация за 2016 г. – внереализационные доходы за 2016 г. – внереализационных расходы за 2016 г.)
ОНН = (( 176 766 314 + 30 400 000) / ( 820 910 803 – 167 892 + 113 623 511 – 107 982 518)) * 100 = (207 166 314 / 783 579 370) * 100= 26
Таблица 7
Налоговая нагрузка ПАО «МНХБ»
Вид налоговой нагрузки
2015 год
2016 год
Совокупная налоговая нагрузка
18,3 %
18,5 %
Относительная налоговая нагрузка
30%
32%
Относительная налоговая нагрузка при открытии филиалов
24%
26%
Кроме процедур, принимаемых непосредственно банками, для эффективного стимулирования и стабилизации налогообложения банковской системы , необходимо и государственное вмешательство.
