Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства, является оптимальным средством выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу. Анализ использования фонда заработной платы проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.
Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами являются:
- подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения. — анализ накопленных материалов.
- использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:
- отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;
- отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;
- данными о состоянии технического нормирования на предприятии;
- данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы;
- материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;
- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее [40,с.78].
При проведении анализ следует учитывать, что на фонд заработной платы влияют следующие факторы:
- увеличение объема продукции;
- ассортиментные изменения;
- изменение удельного веса материальных затрат;
- изменение структуры персонала предприятия.
Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений конкретных показателей. Прежде всего, следует определять абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы. Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и планового фондов заработной платы:
Абсолютное отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан; (10)
Где: ФЗПфакт и ФЗПплан – фонд заработной платы соответственно фактического и планового периодов, руб.
При определении относительных отклонений плановый фонд заработной платы рабочих корректируется на процент выполнения плана по объему выпускаемой продукции, по трудоемкости, а при отклонении от плана кооперируемых поставок – на коэффициент кооперируемых поставок (расчет аналогичен расчету отклонений от численности).
Например, при расчете скорректированного отклонения фонда заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп).
К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:
∆ ФЗП = ФЗПфакт – (ФЗПпер.план * Кпп + ФЗПпост.план); (11)
В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы. Модель будет иметь следующий вид:
ФЗПпер = VВПi * УДi * УТЕi * ОТi,; (12)
Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда будет иметь следующий вид:
ФЗПпост = Чр * Д * t * ЧЗП; (13)
Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих. Следующим направлением анализа использования фонда заработной платы является анализ влияния двух факторов – численности и средней заработной платы на общий фонд заработной платы. В силу того, что фонд заработной платы представляет собой произведение численности работников предприятия на среднюю заработную плату, важно установить степень влияния этих факторов на фонд заработной платы. При этом используются следующие формулы:
Откл-ие за счет средн. Зар. платы = (СЗПфакт – СЗПплан) * Чфакт; (14)
Отклонение за счет численности = (Чфакт – Чплан) – СЗПплан; (15)
Важным направлением анализа использования заработной платы является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика, определяется величина отклонений и причины. На величину средней заработной платы влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относится инфляция, повышение тарифных ставок, увеличение премий, изменение среднего разряда работ, изменение номенклатуры продукции. К внутренним факторам относятся, улучшение использования рабочего времени, применение передовых приемов и методов труда, пересмотр норм времени, отмена (введении) повышенных ставок (доплат) за условия труда [33,с.71]. Уровень средней заработной платы определяется по следующим формулам:
Ср/час. з/пл. = часовой фонд зар. пл / плановое(фактическое) кол-во человеко-часов; (16)
Ср/дневная з/пл. = дневной фонд зар.пл / плановое (фактическое)
человеко-дней; (17)
Ср/год. з/пл. = годовой фонд з/пл / среднесписочная численность. (18)
Отдельным этапом можно выделить анализ соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. При этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки и средней заработной платы, определяются степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, на сколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияния роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции: % себестоимости = ((% ср. з/пл. – % произв. труда) / 100 + % произв. труда) * удельный вес з/пл. в базовой себестоимости.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия [29,с.58].
При анализе часового фонда заработной платы сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую по премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по устранению причин перерасхода. При анализе годового фонда особое внимание обращают на оплату дней выполнения гособязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков, вознаграждений по итогам года, По каждому виду доплат устанавливают отклонения и выявляют причины. Чтобы оценить эффективность использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как [37,с.134]:
- производство продукции на рубль заработной платы;
- выручка на рубль заработной платы;
- сумма валовой прибыли на рубль заработной платы;
- сумма чистой прибыли на рубль заработной платы;
- сумма реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и др.
При этом сравниваются данные прошлого года с плановыми и фактическими данными отчетного периода, т.е. изучается выполнение плана этих показателей и их динамика. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия целесообразно проводить сравнения с аналогичными периодами прошлых лет. В результате анализ выявляются тенденции изменения и причины перерасхода (или недорасхода) фонда оплаты труда относительно нормативных или плановых значений. После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы [32,с.267].
При анализе эффективности использования фонда заработной платы важно исследовать эффективность форм и систем оплаты труда.
Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП) [24,с.58]:
JЗП =ЗПср.отч / ЗПср.баз; (19)
Где: ЗПср.отч – это средняя заработная плата за отчетный период,
ЗПср.баз – средняя заработная плата базисного периода соответственно.
Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (JПТ):
JПТ = Вср.отч / Вср.баз; (20)
Где: Вср.отч – средняя выработка отчетного периода;
Вср.баз – средняя выработка базисного периода.
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста средней заработной платы.
Для этого рассчитывают коэффициент опережения Коп и анализируют его в динамике:
Коп = JПТ / JЗП. (21)
Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:
± Э = ФЗПфакт * ((JЗП – JПТ)/ JЗП); (22)
В условиях высокой инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу):
JЗП = ЗПср.отч / ЗПср.баз * Jу; (23)
В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить в динамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производство товарной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопления на рубль заработной платы [39,с.48].
Таким образом, оплата труда является сложным и широко обсуждаемым понятием. Несмотря на множество расхождений в понимании данного понятия все же все авторы сходятся в одном, заработная плата является вознаграждением за труд работника.
На сегодняшний день оплата труда регламентируется большим количеством законодательных документов. Регулирование происходит на всех уровнях. Главным документом, гарантирующим право на труд в Российской федерации является Конституция Российской Федерации. Не менее значимые являются Гражданский и Трудовой Кодексы. Большое значение для регламентации учета оплаты труда является Трудовой Кодекс Р.Ф. Именно в нем дается подробная инструкция действий для работодателя. Так же большое значение имеют внутренние локальные документы предприятия.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» для учета оплаты труда и и расчетов предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету счета отражаются выданные суммы и погашение задолженности предприятия перед своими работниками. По кредиту счета отражаются все начисленные суммы причитающиеся для оплаты труда.
Для учета оплаты труда предусмотрено большое число первичной и сводной документации. Так в табеле рабочего времени ведется учет по отработанным трудовым часам. Ведомость начисления оплаты труда предназначена для расчета заработной платы. В лицевых счетах отражены все начисленные и удержанные суммы с работников предприятия.
Данный раздел учета достаточно сложен и трудоемок. Поэтому очень часто на данном участке учета используют специальные программы, которые способны в короткие сроки осуществить расчеты по оплате труда. Такое использование помогает избежать математических ошибок и рутины специалиста бухгалтерской службы.
Так же в условиях рыночных отношений большое значение имеет анализ производительности труда работников. Это способствует своевременному выявлению причин отставания от нормы, помогает ликвидировать простои и увеличить прибыль предприятия.
