Классификация налоговой нагрузки и методы ее расчета

🙂

Скачать текст в WORD

На сегодняшний день нет единой общепринятой классификации налоговой нагрузки. Проанализировав литературные источники российских авторов была составлена классификация налоговой нагрузки (рисунок 1).

С точки зрения ФНС применяется термин «налоговая нагрузка» для отражения соотношения суммы уплачиваемых налогов и результата деятельности хозяйствующего субъекта [33, с. 153].

Рис. 1. Классификация налоговой нагрузки

В первую очередь, расчет показателя налоговой нагрузки производится с целью выявления риска налоговой проверки. Для этой цели используется только одна методика — Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Остальные методики являются альтернативными и применяются для внутренних целей организации: они позволяют определить сложившийся уровень налоговой нагрузки и сигнализируют о необходимости налоговой оптимизации. При сравнении различных методик расчета налоговой нагрузки, можно отметить наиболее спорные моменты [40, с. 108]:

– необходимость учета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при определении уровня налоговой нагрузки. Заметим, что многие авторы не рекомендуют учитывать НДФЛ при расчете уровня налоговой нагрузки на предприятие, аргументируя это тем, что хозяйствующий субъект уплачивает данный налог из средств работника, а не из собственных денежных средств, то есть выступает налоговым агентом;

– учет косвенных налогов.

В идеале методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния обязательных налоговых платежей на финансовое состояние хозяйствующего субъекта и не должна зависеть от особенностей самого процесса налогообложения, особенностей налоговой системы. Главная цель методики в том, чтобы сравнить тяжесть налоговой нагрузки не только для предприятий, применяющих один налоговый режим, но и для предприятий, находящихся на разных системах налогообложения [25, с. 168].

Формула расчета общей налоговой нагрузки на бизнес в относительном исчислении следующая [22, с. 62]:

Где ННобщ – общая налоговая нагрузка;

∑налог к уплате – общая сумма начисленных налогов за период;

Выручка – выручка предприятия за аналогичный период.

Включаются все виды применимых к предприятию налогов, а именно [9, с. 11]:

  • налог на прибыль;
  • налог на добавленную стоимость;
  • налог на имущество;
  • налог на доходы физических лиц;
  • транспортный налог;
  • земельный налог;
  • единый налог (для УСНО);
  • единый вмененный налог.

Также налоговая нагрузка может определяться и по отдельным налогам, например, по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ или обязательным страховым взносам. В двух последних случаях в качестве базы для расчета нагрузки обычно используют не выручку, а общий фонд оплаты труда организации.

Расчет нагрузки по налогу на прибыль осуществляется по следующей формуле [45, с. 153]:

где ННприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;

Нпр – налог на прибыль согласно декларации за период, обычно год;

Доп – доходы от операционной деятельности за аналогичный период;

Двн – доходы от внереализационной деятельности за аналогичный период.

Показатель не вызовет подозрений ФНС, если будет выше:

  • 1% – для торговых компаний;
  • 3% – для остальных предприятий.

Расчет нагрузки по НДС. Расчет и оценка нагрузки по НДС сложнее и более неоднозначен. Показатели для расчета берутся из декларации по НДС за отчетный период. Согласно указаниям ФНС, нормальной нагрузкой по НДС считается та, которая соответствует двум критериям [5, с. 85].

  • сумма вычетов из налога, рассчитанного по налогооблагаемой базе, не должна превышать 89%.
  • общая сумма налоговой нагрузки по НДС документально не определена.

Но, исходя из опыта выбора компаний для проведения выездных проверок, требования к нагрузке аналогичны налогу на прибыль. Сумма НДС, отраженного в декларации за отчетный период, отнесенная к налогооблагаемой базе, должна быть больше 1% для торговых компаний и 3% для остальных компаний. Расчет производят по одной из двух формул [10, с. 97]:

Или по следующей формуле [19, с. 211]:

где ННндс – налоговая нагрузка по НДС;

Нбвнут – налоговая база по внутреннему рынку – сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 графы 3 раздела 3 декларации по НДС;

Нбэксп – налоговая база по операциям со ставкой 0% – сумма строк 020 по всем кодам операций раздела 4 бухгалтерского баланса.

В настоящее время существуют различные методики и подходы к определению налоговой нагрузки. Но основная идея каждой из этих методик в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки экономического субъекта универсальным, который позволит сравнить уровень налоговой нагрузки в разных отраслях народного хозяйства, учесть влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения конкретного хозяйствующего субъекта. Проведем сравнительную характеристику основных методик определения налоговой нагрузки.

– Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, Е.В. Балацкий – показывает соотношение уплачиваемых организацией налогов и выручки. Показатель налоговой нагрузки определяется следующим образом [18, с. 45]:

где Н – общая сумма всех уплаченных налогов;

В (Вр) – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВрД – внереализационные доходы.

Среди достоинств данной методики можно отметить то, что она позволяет определить долю налогов в выручке от реализации. Основным недостатком является то, что данная методика не отражает влияние налогов на финансовое состояние хозяйствующего субъекта, из-за того, что не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

– Методика М.Н. Крейниной – позволяет сопоставить налог и источник его уплаты, интегральным показателем выступает прибыль предприятия. Автор предлагает рассчитывать уровень налоговой нагрузки следующим образом [17, с. 115]:

где В – выручка от реализации;

З – затраты на производство продукции (без налогов);

ЧП – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов.

Данная методика позволяет проанализировать влияние прямых налогов на финансовое положение предприятия. С другой стороны, недооценивается влияние косвенных налогов, НДС и акцизов.

 – Методика А.Д. Кадушина и Н.К. Михайловой – показывает долю отчисляемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельно взятом предприятии. Согласно данной методике налоговая нагрузка определяется по следующей схеме [23, с. 104]:

где ПиК –  прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ВП –  платежи, начисляемые на фонд оплаты труда во внебюджетные фонды;

ДС –  добавленная стоимость.

Методика позволяет сравнить налог и источник его уплаты, однако не принимает к учету налог на имущество, земельный налог и платежи за пользование природными ресурсами.

 – Методика М.И. Литвина позволяет определить налоговую нагрузку по всем налогам и источникам его уплаты. Автор предлагает рассчитывать налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект следующим образом:

где Н –  сумма налогов;

ИСУ –  сумма источника средств для уплаты.

С помощью данной методики можно увидеть уровень денежного изъятия. В качестве недостатка методики можно отметить включение в расчеты НДФЛ.

– Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина — позволяет определить ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и может применяться для оценки налоговой нагрузки при переходе на УСН с ОСНО. Формула для расчета следующая [36, с. 51]:

где НН УСН –  налоговая нагрузка при применении УСН;

Н –  ожидаемые налоговые расходы (без учета НДФЛ);

УпВ –  показатель ожидаемой упущенной выгоды (т. е. сумма недополученной выручки от снижения цен на величину НДС);

Д –  ожидаемый годовой доход.

Таким образом, данная методика дает возможность сравнить и выбрать наиболее выгодную систему налогообложения, однако она не применяется при расчете налоговой нагрузки для упрощенной системы налогообложения. – Методика О.С. Салькова — позволяет сравнить уровень налоговой нагрузки при переходе на УСН с ОСНО. Налоговая нагрузка определяется по формуле [39, с. 26]:

где НН УСНО — налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения;

Н — налоговые расходы (без НДФЛ);

Пр — расчетная прибыль.

Благодаря данной методике экономический субъект может выбрать наиболее выгодную систему налогообложения, однако методика не применяется для предприятий с убыточной деятельностью.

– Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСН, ЕСХН) — в качестве интегрального показателя, применяется добавленная стоимость, скорректированная с учетом особенностей специального налогового режима [30, с. 71]:

где НН СРН — налоговая нагрузка при применении специального режима налогообложения;

Н — налоги, сборы и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка, пени и штрафы по данным платежам.

Данная методика позволяет рассчитать налоговую нагрузку при применении специального режима налогообложения, но не применяется при общей системе налогообложения. Произведем сравнительный анализ основных характеристик, приведённых выше методик (таблица 2) [43, с. 94].

Таблица 2 – Основные характеристики методик расчета налоговой нагрузки

МетодикаСистема НОНДФЛНДС, акцизыИнтегрированный показатель
1. Методика Департамента налоговой политики МФ РФОСНО++Выручка с НДС
2. Методика М.Н. Крейниной.ОСНОПрибыль до налогообложения
3. Методика А. Кадушина и Н. МихайловойОСНО++Добавленная стоимость
4. Методика Литвина М.И.ОСНО++Источник средств уплаты
5.Методика Кирова Е.А.ОСНО+Вновь созданная стоимость
6.Методика Новодворского В.Д. и Сабанина Р.Л.Переход на УСНО с ОСНО+Ожидаемый годовой доход
7.Методика Салькова О.С.Переход на УСНО с ОСНО+Расчетная прибыль
8. Методика расчета налоговой нагрузки при специальном налоговом режиме (УСНО, ЕСХН)УСНО ЕСХН++Добавленная стоимость для специального налогового режима
9.Методика Кожевникова Е.Б. и Осадчая О.П.Интегрированная бизнес структура++Добавленная стоимость для интегрированной бизнес структуры

Анализ методик, разработанных разными авторами, показывает, что при общей схожести подходов и показателей, в каждой из них есть как достоинства, так и недостатки.

Несмотря на свои недостатки, Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ является единственной официальной и главной методикой. Именно она используется для расчета уровня налоговой нагрузки с целью планирования выездной налоговой проверки. Что касается дополнительных методик, то предприятие должно выбрать свои коэффициенты, в основу выбора стоит положить интересы различных групп пользователей налоговой информации (государство, топ-менеджеры, собственники) [24, с. 87]. Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются «узким местом» именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее «перегружен» ими.

Скачать текст в WORD

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *