На основе вышесказанного составим примерные процедуры по существу (аналитические и детальные) для получения аудиторских доказательств в отношении расходов по оплате труда, которые будут подтверждать ту или иную предпосылку бухгалтерской отчетности:
возникновение:
- детальное тестирование — сравнить начисленную сумму работникам с банковскими выписками (убедиться, что сумма была полностью выплачена), а также убедиться, что соответствующие проводки сделаны в учете;
- аналитические процедуры — сравнить начисления заработной платы за данный период с бюджетом, либо с начислениями за прошлый год и выяснить причины существенных отклонений, если таковые имеют место быть;
полнота:
- детальное тестирование — на выборочной основе получить в отделе кадров информацию о пришедших в отчетном периоде сотрудниках и убедиться, что они были внесены в среднесписочную численность для расчета начислений по заработной плате;
- аналитические процедуры — сравнить данные по среднесписочной численности за отчетный период со среднесписочной численностью за прошлый период и выяснить причины существенных отклонений, если таковые имеют место быть;
точность:
- детальное тестирование — убедиться, что расходы по налогу на доходы физических лиц были начислены корректно путем получения от аудируемого лица налоговой декларации;
- аналитические процедуры — убедиться, что расходы по налогу на доходы физических лиц были начислены корректно путем умножения налоговой базы на ставку налога (из Налогового Кодекса), сравнить с отраженной в учете суммой и выяснить причины существенных расхождений, если таковые имеют место быть;
отнесение к соответствующему периоду:
- детальное тестирование — убедиться, что начисленная сумма премии по итогам года была начислена в надлежащем периоде путем получения Приказа на выплату премии и сравнения даты, указанной в Приказе и даты отражения расходов в учете;
- аналитические процедуры — сравнить период отражения в учете премии по итогам прошлого года с периодом отражения премии по итогам данного года;
классификация:
- детальное тестирование — просмотреть проводки, связанные с начислением заработной платы, которая была отнесена на административные расходы и убедиться, что данные начисления относятся к управленческому персоналу;
- аналитические процедуры — убедиться, что расходы по оплате труда были корректно разделены на расходы, относящиеся на себестоимость продукции и административные расходы путем сравнения данных сумм с бюджетом за отчетный период.
Таким образом, все процедуры по существу в отношении расчетов по оплате труда могут проводиться как все сразу, так и только некоторые из них, в зависимости от профессионального суждения аудитора, и не ограничиваются лишь приведенными выше примерами. Количество и вид проводимых процедур должны зависеть от реальных и потенциальных рисков, выявленных аудитором в ходе этапа планирования.
В независимости от обстоятельств, аудитор может определить, что:
— выполнения лишь аналитических процедур проверки по существу будет достаточно для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Например, когда оценка риска аудитором подтверждается аудиторским доказательством, полученным в результате тестирования средств контроля;
— надлежащий характер будет носить только применение детальных тестов;
— наиболее подходящим ответом на оцененные риски будет сочетание аналитических процедур проверки по существу с детальными тестами.
Аналитические процедуры проверки по существу обычно более применимы к большим объемам операций, которым свойственна тенденция быть предсказуемыми во времени. МСА 520 устанавливает требования и содержит рекомендации по применению аналитических процедур в ходе проведения аудита.
Не первом этапе, как правило, проверяют начисление заработной платы, при выявлении ошибок, разбираются в причине ее возникновения и вносят корректировочные записи. Проверка осуществляется выборочным способом, из всего числа работников организации случайным образом программа выбирает нескольких сотрудников (Таблица 3.3).
Таблица 3.3 – РД «Правильность начисленной заработной платы за март 2018 г. в ООО «ХХХ»
ФИО | Проверяемый документ | Документы, используемые для расчетов аудитора | Начислено, руб. | ||
Данные Организации | Данные Аудитора | Отклонения | |||
Чоп. Д.А. | Расчетная ведомость | Трудовые договора, личная карточка, табель учета рабочего времени | 29,212.5 | 29,212.5 | Нарушений не выявлено |
На следующем этапе аудитор проверил достоверность начисления отпуска Мимоходову И.А. за март 2018 года (таблица 3.4).
Таблица 3.4 – РД «Начисление отпускных»
ФИО | Провер яемый докумен т | По данным бухгалтерского учета | По данным аудиторской проверки | Выявленные нарушения | ||||
Кол-во отпуск ных дней | Средний заработок (руб.) | Итого отпускные (руб.) | Кол-во отпуск ных дней | Средний заработок (руб.) | Итого отпускные (руб.) | |||
Мимоходов И.А | Записка расчет, личная карточка, платежная ведомость | 7 | 3358,36 | 16791,80 | 7 | 3358,36 | 16791,80 | Нарушений не выявлено |
Таким образом, по результатам проверки отклонений в документальном оформлении не выявлено.
На следующем этапе проверяют удержания: НДФЛ, по исполнительным листам, по подотчетным суммам. При этом согласно ст. 178 ТК РФ размер удержаний не может превышать 20 % от причитающейся работнику заработной платы. В отдельных случаях (удержания по исполнительным листам и алиментам) может удерживаться от 50 до 70 % заработной платы (таблица 3.5).
Особое внимание при удержании НДФЛ следует обратить на применение стандартных налоговых вычетов и документального подтверждения права на их получение, а своевременность перечисления НДФЛ в бюджет. В ст.224 НК РФ сказано, что ставка может составлять 13 %, если иное не предусмотрено данной статьей, 30 % — для нерезидентов
и 35 % — в отношении выигрышей по лотереям и суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком займа. Следует обратить внимание, что НДФЛ начисляют и перечисляют кратно целым рублям, отбрасывая копейки [13].
Таблица 3.5 – РД «Удержание НДФЛ из заработной платы сотрудника ООО «ХХХ»
ФИО | Проверяемый документ | Документы используемы е для расчетов аудитора | Начислено, руб. | ||
Данные Организации | Данные Аудитора | Отклонения | |||
Чоп. Д.А. | Расчетная ведомость | Трудовые договора, личная карточка, расчетная ведомость | 7367 | 7367 | Нарушений не выявлено |
Согласованные процедуры, особенно аудит эффективности и выявление внутрихозяйственных резервов, предполагают использование аналитических процедур в качестве основного метода проверки, в то время как для аудита аналитические процедуры сами по себе достаточными надлежащими аудиторскими доказательствами не являются и применяются всегда только в совокупности с более надежными аудиторскими доказательствами, полученными в ходе процедур проверки по существу (инспектирования, подтверждения, пересчета, повторного проведения).
В целом
по результатам проверки можно сделать вывод, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда в ООО «ХХХ» организован на высоком уровне, серьезных нарушений в
порядке учета и отражении в отчетности не выявлено, что позволяет дать
положительное аудиторское заключение.