Аудиторские процедуры по существу

На основе вышесказанного составим примерные процедуры по существу (аналитические и де­тальные) для получения аудиторских доказательств в отношении расходов по оплате труда, которые бу­дут подтверждать ту или иную предпосылку бухгалтерской отчетности:

возникновение:

  • детальное тестирование — сравнить начисленную сумму работникам с банковскими выписками (убедиться, что сумма была полностью выплачена), а также убедиться, что соответствующие проводки сделаны в учете;
  • аналитические процедуры — сравнить начисления заработной платы за данный период с бюдже­том, либо с начислениями за прошлый год и выяснить причины существенных отклонений, если таковые имеют место быть;

полнота:

  • детальное тестирование — на выборочной основе получить в отделе кадров информацию о при­шедших в отчетном периоде сотрудниках и убедиться, что они были внесены в среднесписочную чис­ленность для расчета начислений по заработной плате;
  • аналитические процедуры — сравнить данные по среднесписочной численности за отчетный пе­риод со среднесписочной численностью за прошлый период и выяснить причины существенных откло­нений, если таковые имеют место быть;

точность:

  • детальное тестирование — убедиться, что расходы по налогу на доходы физических лиц были на­числены корректно путем получения от аудируемого лица налоговой декларации;
  • аналитические процедуры — убедиться, что расходы по налогу на доходы физических лиц были начислены корректно путем умножения налоговой базы на ставку налога (из Налогового Кодекса), срав­нить с отраженной в учете суммой и выяснить причины существенных расхождений, если таковые име­ют место быть;

отнесение к соответствующему периоду:

Скачать текст в WORD

  • детальное тестирование — убедиться, что начисленная сумма премии по итогам года была начис­лена в надлежащем периоде путем получения Приказа на выплату премии и сравнения даты, указанной в Приказе и даты отражения расходов в учете;
  • аналитические процедуры — сравнить период отражения в учете премии по итогам прошлого года с периодом отражения премии по итогам данного года;

классификация:

  • детальное тестирование — просмотреть проводки, связанные с начислением заработной платы, которая была отнесена на административные расходы и убедиться, что данные начисления относятся к управленческому персоналу;
  • аналитические процедуры — убедиться, что расходы по оплате труда были корректно разделены на расходы, относящиеся на себестоимость продукции и административные расходы путем сравнения данных сумм с бюджетом за отчетный период.

Таким образом, все процедуры по существу в отношении расчетов по оплате труда могут прово­диться как все сразу, так и только некоторые из них, в зависимости от профессионального суждения ау­дитора, и не ограничиваются лишь приведенными выше примерами. Количество и вид проводимых процедур должны зависеть от реальных и потенциальных рисков, выявленных аудитором в ходе этапа пла­нирования.

В независимости от обстоятельств, аудитор может определить, что:

— выполнения лишь аналитических процедур проверки по существу будет достаточно для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Например, когда оценка риска аудитором подтверждается аудиторским доказательством, полученным в результате тестирования средств контроля;

— надлежащий характер будет носить только применение детальных тестов;

— наиболее подходящим ответом на оцененные риски будет сочетание аналитических процедур проверки по существу с детальными тестами.

Аналитические процедуры проверки по существу обычно более применимы к большим объемам операций, которым свойственна тенденция быть предсказуемыми во времени. МСА 520 устанавливает требования и содержит рекомендации по применению аналитических процедур в ходе проведения аудита.

Не первом этапе, как правило, проверяют начисление заработной платы, при выявлении ошибок, разбира­ются в причине ее возникновения и вносят корректировочные за­писи. Проверка осуществляется выборочным способом, из всего числа работников организации случайным образом программа выбирает нескольких сотрудников (Таблица 3.3).

Таблица 3.3 – РД «Правильность начисленной заработной платы за март 2018 г. в ООО «ХХХ»

ФИО Проверяемый документ Документы, используемые для расчетов аудитора Начислено, руб.
Данные Организации Данные Аудитора Отклонения
Чоп. Д.А. Расчетная ведомость Трудовые договора,  личная карточка, табель учета рабочего времени 29,212.5 29,212.5 Нарушений не выявлено

На следующем этапе аудитор проверил достоверность начисления отпуска Мимоходову И.А. за март 2018 года (таблица 3.4).

Таблица 3.4 – РД «Начисление отпускных»

ФИО Провер яемый докумен т По данным бухгалтерского учета По данным аудиторской проверки Выявленные нарушения
Кол-во отпуск ных дней Средний заработок (руб.) Итого отпускные (руб.) Кол-во отпуск ных дней Средний заработок (руб.) Итого отпускные (руб.)
Мимоходов И.А Записка расчет, личная карточка, платежная ведомость 7 3358,36 16791,80 7 3358,36 16791,80 Нарушений не выявлено

Таким образом, по результатам проверки отклонений в документальном оформлении не выявлено.

На следующем этапе проверяют удержания: НДФЛ, по ис­полнительным листам, по подотчетным суммам. При этом со­гласно ст. 178 ТК РФ размер удержаний не может превышать 20 % от причитающейся работнику заработной платы. В отдель­ных случаях (удержания по исполнительным листам и алиментам) может удерживаться от 50 до 70 % заработной платы (таблица 3.5).

 Осо­бое внимание при удержании НДФЛ следует обратить на применение стандартных налоговых вычетов и документального подтверждения права на их получение, а своевременность перечис­ления НДФЛ в бюджет. В ст.224 НК РФ сказано, что ставка мо­жет составлять 13 %, если иное не предусмотрено данной стать­ей, 30 % — для нерезидентов

Скачать текст в WORD

и 35 % — в отношении выигрышей по лотереям и суммы экономии на процентах при получении нало­гоплательщиком займа. Следует обратить внимание, что НДФЛ начисляют и перечисляют кратно целым рублям, отбрасывая ко­пейки [13].

Таблица 3.5 – РД «Удержание НДФЛ из заработной платы сотрудника         ООО «ХХХ»

ФИО Проверяемый документ   Документы используемы е для расчетов аудитора Начислено, руб.
Данные Организации   Данные Аудитора   Отклонения    
Чоп. Д.А. Расчетная ведомость Трудовые договора,  личная карточка,  расчетная ведомость 7367 7367 Нарушений не выявлено

Согласованные процедуры, особенно аудит эффективности и выявление внутрихозяйственных резервов, предполагают ис­пользование аналитических процедур в качестве основного мето­да проверки, в то время как для аудита аналитические процедуры сами по себе достаточными надлежащими аудиторскими доказа­тельствами не являются и применяются всегда только в совокуп­ности с более надежными аудиторскими доказательствами, полученными в ходе процедур проверки по существу (инспектирова­ния, подтверждения, пересчета, повторного проведения).

В целом по результатам проверки можно сделать вывод, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ХХХ» организован на высоком уровне, серьезных нарушений в порядке учета и отражении в отчетности не выявлено, что позволяет дать положительное аудиторское заключение.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *