Целью внутреннего контроля в дополнение к цели аудита может являться обеспечение управленческого персонала организации информацией о рисках хозяйственной деятельности и существенного искажения отчетности, связанных с кадровыми, учетными и прочими проблемами, а также мониторинг мер, предпринимаемых в ответ на оцененные риски.
Контроль расчетов с персоналом по оплате труда можно условно разделить на три уровня [17]. Стратегический — наиболее высокий уровень, на котором определяется вклад оплаты труда в достижение глобальных целей организации. Управленческий — уровень, на котором организация определяет свои узкие места, а также выстраивает дополнительные точки контроля, ищет пути оптимизации действующих процессов. Тактический — уровень, на котором организация старается минимизировать типичные ошибки, улучшить систему мотивации, избежать нарушения законодательства.
Стратегический уровень должен включать в себя три блока.
- Высококвалифицированных работников — команду профессионалов, которые следят за новыми тенденциями в области труда и его оплаты, повышают свою квалификацию.
- Объединение методик менеджмента и внутреннего контроля для достижения максимального эффекта.
- Использование новых технологий, автоматизированных программ обработки данных, позволяющих снизить трудоемкость работы.
Таким образом, отдел кадров занимается текущим мониторингом системы оплаты труда, служба внутреннего контроля и риск-менеджеры — вносят предложения по совершенствованию системы оплаты труда.
Как результат, компания экономит затраты, повышая свою прибыльность, у работников появляется свободный временной ресурс, который можно использовать на оптимизации других процессов, нахождение слабых мест в контроле, а также повышение квалификации, изучение новых тенденций в области оплаты труда.
Оценка состояния внутреннего контроля осуществляется по направлениям в разрезе приведенных выше элементов, причем наиболее применяемым методом является тестирование (приложение Г).
Для формализации качественной оценки предусмотрим уровни эффективности систем внутреннего контроля: У1 — низкий; У2 — средний; У3 — высокий. В таблице 2.2 представлен рабочий документ который использовался при проверки контрольной среды.
Таблица 2.3 — РД «Контрольная среда»
| Параметры | Описание | Оценка уровня |
| Профессионализм (компетентность сотрудников) | Средний | У2 |
| Участие собственника или его представителей в управлении организацией | Взаимодействие с собственником носит уведомительный характер | У1 |
| Соответствие организационной структуры предприятия масштабам и видам деятельности | Соответствует | У3 |
| Разделение ответственности и полномочий материально ответственных и должностных лиц | Обеспечивается | У3 |
| Кадровая политика и практика, включая текучесть кадров | Описание кадровой политики не предоставлено, текучесть кадров низкая | У2 |
Согласно полученным данным эффективны следующие уровни контрольной среды:
- Соответствие
организационной структуры предприятия масштабам и видам деятельности.
- Разделение ответственности и полномочий материально ответственных и должностных лиц.
Далее был проведен процесс оценки рисков аудируемым лицом и полученные результаты представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4 — РД «Процесс оценки рисков аудируемым лицом»
| Параметры | Описание | Оценка уровня |
| Макроэкономические, правовые, конкурентные и иные изменения в окружении аудируемого лица | Не совсем благоприятная макроэкономическая обстановка | У2 |
| Внедрение новых или реинжиниринг применяемых информационных систем | Применяется «1С: Предприятие», версия 8.3. | У3 |
| Рост и развитие аудируемого лица | Стабильное развитие | У3 |
Согласно полученным данным на деятельность аудируемого лица большое влияние оказывает сложившееся на рынке экономическая ситуация.
Оценка информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности представлена в таблице 2.5.
Следовательно из-за проблем с техническим персоналом, организация не полностью обеспечена техническими средствами и программным обеспечением. Контрольные действия и мониторинг средств контроля представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.5 — РД «Информационная система, связанная с подготовкой бухгалтерской отчетности»
| Параметры | Описание | Оценка уровня |
| Обеспеченность техническими средствами и программным обеспечением | Неполная обеспеченность. | У2 |
| Обеспечение сплошной своевременной регистрации фактов хозяйственной жизни | Неполная обеспеченность. | У2 |
| Отладка и обеспеченность техническим персоналом | Организация испытывает трудности в обеспеченности техническим персоналом | У1 |
Таблица 2.6 РД — «Контрольные действия и мониторинг средств контроля»
| Параметры | Описание | Оценка уровня |
| Характер и периодичность контроля | Текущий контроль | У3 |
| Проверка наличия и состояния объектов (инвентаризация) | Осуществляется в соответствии с приказами и вне плана в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация внутрихозяйственных расчетов и резервов задокументирована | У3 |
| Наличие задокументированных действий в ответ на выявленные СВК нарушения | Задокументировано | У3 |
| Обсуждение результатов работы СВК с представителями собственника | Задокументировано | У3 |
Таким образом, высоких оценок — 8, средних оценок – 5, низких оценок – 2.
Количество положительных ответов на предложенные вопросы в процентном соотношении составило 86,6 %, что можно отнести к высокой степени надежности.
К положительным оценкам также были отнесены и средние оценки, так как они характеризуются в основном с положительной стороны.
Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями.
Согласно международному стандарта 320 «Существенность при планировании и проведении аудита», для целей Международных стандартов аудита существенность для выполнения аудиторских процедур означает величину или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом.
В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации.
Расчет уровня существенности делается на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение Б) и отчета о финансовых результатах (Приложение В).
Показатели для определения уровня существенности в ООО «ХХХ» представлено в таблице 2.7.
Формула уровня существенности (1)
УС =ΣЗП / 5 (1), гдᶥе
ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.
УС = 75 141,2 / 5= 15 028,24 тыс. руб.
Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу (2)
Откл. (%) = (УС—ЗП) / У * 100% (2)
Таблица 2.7 – РД «Определение уровня существенности ООО «ХХХ»
| Наименование базового показателя | Показатель из финансовой отчетности: форма отчета | Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого эконом-го субъекта (тыс. руб. | Доля (%) | Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) ((гр.2*гр.3): 100%) |
| 1.Балансовая прибыль | Стр.2300, форма №2 | 34 814 | 5 | 1 740,7 |
| 2.Валовой объем реализации без НДС | Стр.2110, форма №2 | 1 454 701 | 2 | 29 094,02 |
| З.Собственный капитал | форма №1 | 74 645 | 10 | 7 464,5 |
| 4.Валюта баланса | форма №1 | 502 515 | 2 | 10 050,3 |
| 5.Затраты | Стр.2120+стр.2210+стр.2220, форма №2 | 1 339 584 | 2 | 26 791,68 |
| Итого | 75 141,2 |
Наименьше значение отличается от среднего на:
(15 028,24 — 1 740,7) / 15 028,24 *100% = 88,4%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(29 094,02 — 15 028,24) / 15 028,24 *100% = 93%
С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности.
УС= (7 464,5+10 050,3+26 791,68) /3= 14 768,83 тыс. руб.
Полученное значение среднего показателя округляется до 14 800 тыс. руб. и используется как количественный показатель уровня существенности в аудите. Округление можно производить в рамках 20% как в большую, так и в меньшую сторону.
Различие между значениями уровня до и после округления составляет:
(14 800 – 14 768,83) / 14 768,83*100% = 0,21%, что находится в пределах 20%.
Полученный в ходе расчетов показатель уровня применяется при проведении аудиторской проверки для всей бухгалтерской отчетности.
При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью.
Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот.
Следовательно, для организации уровень существенности составит 14768,83 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
Это значение будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.
На основании проведенного опроса был сделан вывод о надежности и эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «ХХХ». Количество положительных ответов на предложенные вопросы в процентном соотношении составило 86,6 %, что можно отнести к высокой степени надежности.
Оценка надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с персоналом по оплате труда.
