Денежные средства – самые высоколиквидные активы предприятия. Как правило, они числятся на расчетных, специальных счетах в банках, хранятся в наличной денежной форме в кассе предприятия. Также они могут выражаться в виде аккредитивов и чеков.
Рисунок 2 – Аудит денежных средств состоит из нескольких больших блоков
Соответственно, аудиторская проверка учета денежных средств предполагает проверку банковских, валютных и кассовых операций.
Целью аудиторской проверки учета денежных средства компании является формирование мнения о достоверной бухгалтерской отчетности в разрезе «Денежные средства» и соответствия применяемых методов учета действующим в наши дни нормативным документам.
При проведении аудита операций и учета денежных средств организации решаются следующие задачи:
изучение внутреннего порядка ведения кассовой книги и кассовых операций анализ и проверка остатков наличных денег, денежных документов и ценных бумаг в кассе проверка состояния всей платежно-расчетной практики, применяемой в компании установление количества открытых рублевых и валютных, депозитных и прочих счетов, правильность, законность и целесообразность отражения в учете операций по поступлению и списанию средств по банковским счетам соблюдение кассовой дисциплины, а именно: своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк в случае наличия остатков денежных средств сверхлимита на ежедневной основе, порядок выдачи и возврата из \ в кассу подотчетных сумм работникам предприятия проверка соблюдения правил расчетов наличными денежными средствами с юридическими и физическими лицами.
Рисунок 3 – Аудит кассовых операций
В ходе аудита учета денежных средств аудитор обязан будет пользоваться обширной информационной базой, раскрывающей данные о денежных средствах предприятия.
Перечислим основные элементы источников информации:
Учетная политика предприятия Бухгалтерская отчетность, включающая в себя Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Налоговая отчетность, в которой представлены сведения о счетах в национальной и иностранной валютах
Первичные документы, которые оформляются для учета денежных средств, отчеты кассира, платежные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера, чековые и денежные книжки, выписки по всем банковским счетам с первичными документами конкретно, прилагающиеся к выпискам: счета, платежные поручения, авизо
Книги и регистры: Главная книга, кассовая книга, журналы регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и платежных поручений, ведомости и журналы-ордера по счетам учета денежных средств
Словом, аудит кассовых операций важное звено во всей аудиторской проверке предприятия, хоть кассовые операции и однообразны, регламенты и процедуры достаточно просты, в тоже время данный этап аудиторской проверки очень трудоемок, так как носит массовый характер.
Обязательно заострим внимание на том, что участок бухгалтерского учета «касса \ банк» является одним из самых легких для ведения, в силу однотипности операций и жестких инструкций по их совершению. Но в тоже время на данном участке совершаются самые опасные нарушения учета и фактов хозяйственной деятельности.
Мы говорим о неправомерном и нецелесообразном использовании денежных средств компании при переводе и выдаче денег физическим и юридическим лицам заведомо не имеющим право на получение, осуществления данного вида операций.
При аудите кассовых операций надо обращать внимание на ежедневный лимит остатка по кассе, установленный банком, выдающий наличные денежные средства по чековым книжкам, например. Проверка осуществляется сплошным методом, не выборочно, то есть начинается со дня окончания предыдущего аудита. Проверяется заполнение кассовых документов, подпись соответствующих должностных лиц, имеющих право подписи, утверждения кассовых операций.
Аудит денежных средств на счетах банка будет заключаться в сверке остатков по данным бухгалтерского учета с данными банка по предоставленным банковским выпискам по расчетным и всем прочим счетам.
Рисунок 4 – Аудит операций с наличной валютой
Проведение аудита денежных средств для руководителя предприятия является весьма важным элементом финансовой деятельности предприятия.
Ведь данная процедура позволит провести дополнительный контроль за организацией учета денежных средств, их движением и использованием в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Внутренний аудит операций с денежными средствами должен быть направлен на разработку рекомендаций по сбалансированности денежных выплат и поступлений, а также в подтверждение правильности организации и методики ведения бухгалтерского учета денежных средств требованиям действующего законодательства с целью предоставления рекомендаций, направленных на совершенствование системы учета и повышение эффективности использования денежных средств.
Рисунок 5 – Аудит операций по расчетным счетам
При проведении внутреннего аудита необходимо решить следующие задачи: определение оптимального остатка денежных средств на текущих счетах и в кассе предприятия; проверка правильности отражения в учете поступлений, наличия и выбытия наличных и безналичных средств и их эквивалентов; установление соблюдения требований по документальному оформлению операций с денежными средствами в бухгалтерском учете; контроль за соблюдением требований кассовой и расчетной дисциплины; контроль за лимитом денежных средств в кассе; проверка правильности раскрытия информации в учетных регистрах и формах финансовой отчетности информации об операциях с денежными средствами и их эквивалентами; разработка рекомендаций по повышению эффективности использования временно свободных средств; проведение анализа денежных средств и др.
Для решения поставленных задач внутренним аудиторам необходимо выделить основные составляющие денежных средств и их эквивалентов и иметь определенное информационное обеспечение, которое направлено на раскрытие вопросов, связанных с проведением внутреннего аудита.
Сначала внутренний аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе. Он проверяет своевременность и полноту проведения инвентаризации денежных средств в кассе и сравнивает результаты актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. При наличии на момент инвентаризации денежных средств в иностранной валюте внутренний аудитор определяет правильность пересчета суммы иностранной валюты (По каждой отдельно) в национальную валюту РФ — в рублях.
Внутренний аудитор проводит инвентаризацию безналичных денежных средств.
Рисунок 6 – Аудит операций по валютным счетам
Далее внутренний аудитор проверяет соблюдение лимита кассы, проверяет не превышает по кассе размер наличности лимита кассы. Выборка должна охватывать несколько дат каждого месяца периода, подлежащего проверке.
Источником информации для всех вышеперечисленных аудиторских процедур являются данные бухгалтерского учета, в частности, 1С Бухгалтерии предприятия и данные актов инвентаризации денежных средств.
Важным моментом выступает проверка целевого использования наличности. Внутренний аудитор сравнивает данные кассовой книги с данными приходных и расходных документов и данными банка.
Далее аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих операции поступления денежных средств в кассу. Внутренний аудитор осуществляет сплошную проверку документов, подтверждающих операции поступления денежных средств в кассу, за любой месяц периода, который проверяется.
Рисунок 7 – Аудит денежных средств и денежных документов
Кроме того, проверяется соблюдение необходимых требований при ведении кассовой документации. Внутренний аудитор проверяет наличие и заполнение всех реквизитов кассовой документации, правильность оформления кассовых операций по приему и выдаче денежных средств.
Внутренний аудитор проверяет правильность расчета и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц. Источником информации здесь данные 1С Бухгалтерии и данные ЦБ о курсах иностранных валют. Аудитор осуществляет сплошную проверку правильности расчета курсовых разниц по каждой иностранной валюте за любой месяц проверяемого периода. Также определяет правильность отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета.
Необходимо обратить внимание на аналитическую оценку нетипичных корреспонденций по учету денежных средств.
Внутренний аудитор сравнивает данные баланса с конечными остатками по счетам денежных средств и при выявлении отклонений фиксирует их.
В ходе проведения внутреннего аудита операций с денежными средствами осуществляется анализ по следующим направлениям: анализ динамики денежных средств; анализ структуры денежных средств; анализ денежных потоков; анализ ликвидности предприятия; анализ деловой активности.
Рисунок 8 – Аудит системы внутреннего контроля
Данные анализа позволяют внутреннему аудитору определить факторы, влияющие на эффективность осуществления операций с денежными средствами.
Заключительным этапом работы внешнего аудитора при проведении аудита денежных средств является формирование обобщающего вывода и перечень выявленных недостатков. Источником информации здесь является все предыдущие аудиторские рабочие записи по операциям с денежными средствами. Внутренний аудитор обобщает и анализирует все выявленные недостатки, указывает их влияние на данные финансовой отчетности предприятия и определяет свои рекомендации по проблемным ситуациям.
Рисунок 9 – Краткий план аудита денежных средств
Заключительным этапом работы внутреннего является составление отчетного документа. Структура, содержание, сроки формирования и порядок составления должны регламентироваться внутренними стандартами и положениями о подразделении внутреннего аудита. Отчетный документ внутреннего аудита может иметь различные документальные формы.
Итоговый отчетный документ готовится с целью доведения к руководству организации сведений о недостатках в учете и управления организацией с целью повышения их эффективности. Аудит денежных средств должен быть направлен на сбор аудиторских доказательств, проведения анализа, применения моделей и методов с целью разработки рекомендации по оптимизации работы учетного аппарата, а также направлений повышения эффективности управления денежными средствами.
